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* 第五章 关税会计 * 举例：阳关公司从境外甲公司自营进口A材料300吨，以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币30000元，该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每吨2500元人民币，款项均以银行存款支付。适用的进口关税税率为10%，增值税税率为17%。请对该公司进行会计处理。 * 第五章 关税会计 * 解：确认材料采购成本时： 关税完税价格=300×30000+300×2500=9750000元 应纳进口关税税额=9750000×10%=975000元 应纳增值税=（9750000+975000）×17% 17%=1823250元 A材料的采购成本=9750000+975000 * 第五章 关税会计 * 分录如下： （1） 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 1823250 贷：银行存款 应交税费-应交进口关税 975000 （2）实际缴纳关税时： 借：应交税费-应交进口关税 975000 贷：银行存款 975000 （3）材料入库时： 借：原材料 贷：在途物资 * 第五章 关税会计 * (二)自营出口关税的会计处理 企业自营出口商品计算应纳关税额时，借记“营 业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交 出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税费——应 交出口关税”账户，贷记“银行存款”账户。 * 第五章 关税会计 * 举例：某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币720000元，出口关税税率为20%。该企业根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫。 要求：计算出口关税，并编制会计分录。 * 第五章 关税会计 * 解： （1）关税完税价格=720000÷（1+20%） =600 000元 出口关税=600000×20%=120000元 （2）作会计分录如下 借：营业税金及附加 120000 贷：应交税费—应交出口关税 120000 注意：出口货物FOB价格中包含出口关税。 * 第五章 关税会计 * 二、代理进出口关税的会计处理 代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以 收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计 缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税， 也只是代垫或代付，日后仍从委托方收回。 收到委托单位的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预 收账款”、“应付账款”、 “应收账款”科目。受托企业进出 口商品计算应纳关税时，借记“预收账款”、“应付账款”、 “应收账款”等有关科目，贷记“应交税费——应交进（出）口 关税”科目；代交进口关税时，借记“应交税费——应交进（出） 口关税”科目，贷记 “银行存款”科目； * 第五章 关税会计 * 举例：某进出口公司接受一个单位的委托进口商品一批，委托单位已将进口商品的货款 6100000元存入进出口公司存款户。该进口商品以我国口岸的到岸价格成交，成交价格折合人民币5000000元，进口关税税率为20%。代理手续费按货价2%收取，商品已到达，款项已与委托方结算完毕。对该进出口公司进行会计处理。 * 第五章 关税会计 * 解析： （1）收到委托单位划来的进口货款时： 借：银行存款 6100000 贷：预收账款 6100000 （2）对外付汇进口商品时： 借：预收账款 5000000 贷：银行存款 5000000 （3）进口关税结算时： 应纳进口关税税额=5000000×20%=1000000元 借：预收账款 1000000 贷：应交税费-应交进口关税 1000000 （4）将进口商品交付委托方并收取手续费时： 代理手续费=5000000×2%=100000（元） 借：预收账款 100000 贷：主营业务收入