第7章作业成本计算导论.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 作业与进一步思考的问题 1、习题一。 2、进一步熟悉作业成本计算的一系列概念。 3、试说明如何保障作业成本计算的准确性。 4、作业成本法是一种成本计算方法吗？ 5、详细掌握成本动因的相关知识。 * * 3 * * 3 * * * * * * * * * * * * * * * （三）将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。 直接成本 间接成本 作业1 作业2 作业3 作业4 作业库1 作业库2 作业库3 总 成 本 A产品 B产品 * 举例：某企业生成A、B两种产品。A产品为小批量、高科技产品，生产工人平均技术级别较高；B产品为大批量产品，生产工艺简单。有关资料如下表: 项目 产销量（件） 机器调整次数 原材料处理次数 质量检验次数 机器制造小时 直接材料成本 直接人工成本 A产品 10000 5 10 100 20000 250000 100000 B产品 40000 2 5 50 60000 600000 240000 五、作业成本计算举例 项目 机器调整成本 原材料处理成本 质量检验成本 间接人工成本 燃料与水电支出 设备折旧 其它费用 合计 金额 140000 150000 300000 34000 160000 240000 176000 1200000 制造费用明细表 * （一）传统成本计算法下的成本计算 项目 A产品 B产品 直接材料成本 250000 600000 直接人工成本 100000 240000 制造费用 300000 900000 总成本 650000 1740000 单位成本 65 43.5 说明： * （二）作业成本计算法下的成本计算 * （二）作业成本计算法下的成本计算（续） * （二）作业成本计算法下的成本计算（续） * 项目 A产品 B产品 直接材料成本 250000 600000 直接人工成本 100000 240000 制造费用 597656 602344 总成本 947656 1442344 单位成本 94.8 36.1 （二）作业成本计算法下的成本计算（续） * 分析说明： 按作业成本法，A产品成本由65元提高到94.8元，涨幅46％；B产品单位成本由原来的43.5下降到36.1，降幅为22％。在传统成本计算法下，产量较大的普通型产品的成本被高估而精确产品的成本被低估，原因是制造费用采用单一的分配标准，而忽视了不同作业的成本动因不同。 （二）作业成本计算法下的成本计算（续） * （三）作业成本法的优点 作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本均为变动成本；对间接成本的分配更合理；作业成本法是更为广泛的完全成本法； 不仅是一种成本计算方法而且是一种成本控制方法。 * 作业成本法 作业成本法 传统成本计算方法 计算的中心 作业(ACTIVITY) 产品 (PRODUCT) 重点 分析成本发生的前因后果 以成本论成本（简单法、分批法、分步法） 制造费用分配 多标准分配，多成本动因，对应成本库 分配标准单一：直接人工小时、机器小时 深度 深，大大的明细化 粗 可归属性 高 低 * 作业成本法与传统成本计算最核心的区别在于分配基础不同。 传统成本计算应用诸如人工小时、机器小时和产品数量等数量动因将成本库（“制造费用”账户）归集汇总的间接费用分配到成本对象，计算产品或劳务成本。由于间接费用的发生与数量动因并不都成比例或相关，因而传统成本计算不能提供准确的成本信息。 与传统成本计算不同，作业成本计算的分配基础（成本动因）不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准而是采用多元分配基准，集财务变量与非财务变量为一体且特别强调非财务变量（例如产品零部件的数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种变化使作业会计能够提供“相对准确”的产品成本信息。 * 相对于传统成本计算法，作业成本法有四大优点。 第一，根据因果关系分配间接费用。作业成本法将制造费用按各种成本动因分配到产品，提高了产品成本信息的准确性、真实性； 第二，拓宽了成本核算的范围。作业成本法以作业为核心进行成本核算，把作业、作业中心、顾客和市场纳入成本核算范围，形成以作业为核心的成本核算对象体系。它抓住资源向成本对象流动的关键，全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合以及各相应作业盈利性的差别； 第三，揭示了资源耗费、成本发生的前因后果。从前因看，成本是由作业引起的而作业的形成要追踪到产品的设计环节，正是产品的设计环节决定了产品生产的作业组成和作业预期的资源消耗水平。从后果看，动态分析成本动因可以提供有效信息，促进企业改进产品设计、提高作业完成效率，并尽可能降低资源消耗，全面提高