第1章非货币性资产交换解决方案.ppt

第1章 非货币性资产交换 学习目的及要求 通过本章的学习，掌握非货币性资产交换的认定，熟悉商业实质的判断及非货币性资产交换确认和计量的原则；掌握非货币性资产交换的确认和计量、非货币性资产交换的会计处理、非货币资产交换中相关税费的处理、涉及多项非货币性资产交换的会计处理。 学习要点 1.1 非货币性资产交换的界定 1.2 确认和计量原则 1.3 换入资产基于公允价值计价的会计处理 1.4 换入资产基于换出资产账面价值的会计处理 1.5 非货币性资产交换的信息披露 1.1 非货币性资产交换的界定 1.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分 1.1.2 非货币性资产交换的界定 1.1.1 货币性资产与非货币性 资产的区分 企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。 其中： （1）货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 包括库存现金、银行存款、应收账款以及准备持有至到期的债券投资等。 （2） 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。 企业的非货币性资产主要包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 货币性资产 货币性资产 货币性资产 非货币性资产 非货币性资产 货币性资产 非货币性资产 非货币性资产：非货币性资 产交换 1.1.2 非货币性资产交换的界定 我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 E. 应收账款 【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。 【例题2·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。 A．以l00万元应收债权换取生产用设备 B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【答案】BE 【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换；24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。 1.2 确认和计量原则 1.2.1 换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 1.2.2 换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益 非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。 两种解决方法： 1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，确认交换损益 2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。 方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。 1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益 1、基本条件 同时满足以下两个条件： （1）该项交换具有商业实质。 （2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量 计量方法： 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 符合下列条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（未来现金流量不同） ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 ②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 ③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （现值不同，差额重大） 注意：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 2、商业实