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新事业单位会计制度讲解 财政部会计司 张 娟 zhangjuan@mof.gov.cn 事业单位会计体系 《事业单位会计准则》（财政部令第72号） 《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号） 分行业事业单位会计制度 《医院会计制度》 （财会〔2010〕27号） 《中小学校会计制度》 《高等学校会计制度》 《科学事业单位会计制度》 《测绘事业单位会计制度》 《地质勘查单位会计制度》 《国有建设单位会计制度》 改 革 篇 内 容 概 览 一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧主要变化 一、修订背景  原制度的缺陷和滞后性 事业单位体制改革 《事业单位财务规则》修订 公共部门会计改革 二、修订原则  遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量 三、修订过程  充分准备：2007-2011 加快推进：2012年全年 6月底前 ６月底后 发布： 2012.12.19 财会〔2012〕22号 四、难点问题 1、协调财务、预算双目标 2、计提固定资产折旧 3、基建并账 五、新旧主要变化 全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构 内 容 篇 内 容 概 览 一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、支出 七、净资产 八、财务报表 一、制度的结构体例  第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明 二、总说明有关的几个问题  适用范围 核算基础 会计要素 基建投资会计核算原则 对折旧/摊销规定的适用问题 会计科目运用 三、资产 （一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算 年终结余资金的处理 国库支付款项退回的处理 国库支付款项退回的处理 财政直接支付 以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等 财政授权支付 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等 （二）应收及预付款项 新旧主要变化： 应收票据 商业汇票到期收不到票款→应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款： 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 ——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入” “预付账款”明细核算或辅助登记 （三）存货 新旧主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法 （三）存货 重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货 设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 3、接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账 （三）存货 4、购进存货 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 5、对外捐赠/无偿调出存货 考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢” 6、盘盈盘亏毁损 盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——计入其他收入 盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等 （四）投资—短期投资、长期投资 新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 2、原“事业基金——投资基金” →“非流动资产基金——长期投资” （四）投资—短期投资、长期投资 重点关注： 1、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 （四）投资