第十章第一节免抵退税额的计算综述.pptVIP

一家公司除了外销，还存在内销，而内销是要交增值税的。内销的时候，我们又欠税务部门的税款了。因此，外销的时候，税务部门欠我们的，内销的时候，我们欠税务部门的，所以到了和税务部门结算的时候，我们就可以用外销的（税务部门欠我们的），来抵内销的（我们欠税务部门的），去和税务部门结算。这才是抵的概念。 用公式表示就是：内销产品的应纳税额－外销产品的免抵退税额＝应纳税额。这样结算完了，有可能是我们还欠税务部门的，那我们就得交税去，如果结算结果是税务部门还欠我们的，那就是税务部门要退给我们的。这里才是“退”的概念。 应纳税额＝内销产品的应纳税额－外销产品的免抵退税额 （结果可能为正，也可能为负） 出口货物的免税，其实并不是完全免税的，简单但不准确的理解就是，我们销售本来要交17%的税的，但因为是外销，可以按销售的13%退税。我们还要按4%交销项税。我把这一部分叫作“出口补税额”。补的原因就在于有征退率差。书上把这一部门叫作“当期免抵退不得免征和抵扣税额”。 当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－当期进项税额＋出口补税额－上期留抵税额。 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2003年8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已经验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元，上月留抵税款6万元，本月内销货物的销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 按上面说的方法：本月有效出口额＝200－100＝100万元 免抵退税额＝100×13%＝13万 即：这13万是税务部门本应该返还给该企业的 结算：算应纳税额，因为有征退率差，所以先算出口补税额＝有效出口额×征退率差＝100×（17%－13%）＝4万 应纳税额＝内销销项税－进项税＋出口补税额－上期留抵＝17-34＋4-6＝－19万 这里结算完 了我们看到，税务部门还欠该企业19万。可是我们算到的，应该返还的是13万啊！因为欠19万，并不一定就是要返还19万啊，按我们前面的说明，当期的应纳税额是由两部分组成的，一部分是内销货物的应纳税额，另一部分才是免抵退税额。因此，这19万其实是由外销产生了13万，由内销货物的应纳税额产生了6万，不过，按规定，这6万只能做期末留抵，而不能退税，能退的只能是由外销产生的这一部分，也就是13万。 第十章 生产企业出口退税的会计处理 Lorem ipsum dolor sit amet 一、当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣额）－上期留抵税额 其中：当期免抵退不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 一、当期应纳税额的计算 当期免抵退不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 以上公式可以合写为： 一、当期应纳税额的计算 以上公式可以合写为： 当期免抵退不得免征和抵扣税额＝ （出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率） 二、免、抵、退税额的计算 免抵退税额=当期出口货物离岸价格（FOB价）×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 合写：免抵退税额=（当期出口货物离岸价格-免税购进原材料价格）×出口货物退税率 三、应退税额和免、抵退额的计算 ①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 ②当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 由于使用间接法，我们因生产出口货物而采购的材料里已经包含了进项税，若要使企业的相应的税负为零，税务部门就应该把这部分已经交的增值税返还给我们。 如果我出口了，税务部分就欠我们钱了。 退税率：退税率关系到对应返还多少税款的计算问题，这是国家规定的，不同的行业不同货物有不同的退税率。上面说如果我们的货物出口了，税务部门就欠我钱了，那到底欠多少，就得用退税率来计算。 免抵退税额---说白了，它就是税务部门应该返还给我们的钱。 欠多少呢？ 就这样计算：有效出口额×退税率。算出来的结果就是税务部门欠我们的数额，也就是免抵退税额。 举例： 某企业增值税率17%