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商事账簿制度研究 张民安 一、商事账簿的界定 商事账簿是指商人为了记录或者记载自己经营过程中财产状况以及盈亏状况而依法制作的商事凭证。现代各国商法均对商人的商事账簿制度作出了规定。在法国，法国商法典第8条规定，所有人，无论是自然人还是法人，只要具有商人的资格，均应建立商事账簿制度。在德国，德国商法典第238条规定，商人有制作商事账簿的义务，他们应当根据规定的会计原则，在账簿上记载其商事经营活动和财产状况。在日本，日本商法典第32条规定，商人应当制作会计账簿以及资产负债表，以便明确记载商人经营方面的财产和损益状态。在我国，虽然没有制定商法典，但是，我国某些商法仍然要求商人建立商事账簿制度，例如，我国公司法第174条规定，公司应当依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立本公司的财务、会计制度。可见，商事账簿制度是现代商法的重要制度。商事账簿包括哪些类型，各国法律的规定并不完全相同。在法国，商事账簿分为两种即日记账簿(livre journal)和资产负债表(livre d’ inventaire)。所谓日记账簿是指，商人因日复一日记载商事经营活动所形成的会计凭证。所谓资产负债表，是指商人因每一会计年度记载总资产和总债务形成的会计凭证。在日本，商法典仅仅规定两种商事账簿即会计账册和资产负债表，但是，学说普遍认为，商事账簿实际上包括三种即会计账册、资产负债表和损益表。 [1](