建筑业纳税风险及清理方法.doc

建筑业纳税风险及清理方法 清理重点： 1、政府性投资工程欠账应税而未税，包括交通、城建、水利、保障性住房和新民居等； 2、未按照营业税纳税义务发生时间确认收入，单纯依靠“以票控税”手段致使未及时申报缴纳营业税。 一般风险及清理方法： 一、未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税 纳税风险：1.合同明确规定付款日期，未按合同规定的付款日期确认收入。 2.合同未明确规定付款日期，或未与发包方签订书面合同，在收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据后未确认收入。 3.预收工程价款，在工程开工后未按工程形象进度按月确认收入。 营业税暂行条例 第十二条　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 清理方法：1.调取《中标通知书》、施工合同，取得监理合同和监理资料，了解建设项目地点、开工时间、竣工时间、工程预算造价。(税政说没有这个东西)2.调取《工程验收单》、《建筑安装工程施工进度明细表》、《工程结算书》、有关监理资料，对已完工的工程还应调取审计师事务所出具的《审计报告》，总体掌握工程进度、完成工程量，与“工程结算收入”账户贷方发生额进行核对，检查是否将所有开工项目均作为核算对象。结合合同规定的工程进度，检查收入和成本、费用的配比是否合理，初步判断有无未按规定结转工程结算收入问题。3.将《建筑安装工程施工进度明细表》与“工程结算收入”账户贷方发生额进行核对，逐项核实各个工程项目的工程结算收入与工程量进度有无差异。4.根据施工合同约定的价款结算办法和监理公司签署的《工程款支付证书》、审计师事务所出具的已完工工程的《审计报告》，确定应税收入，并与发包方拨付的工程款进行比较，核实有无将应税收入记入往来账款账户。5.检查施工成本费用，核实有无将工程结算收入直接冲减工程成本或费用。6.检查仓房、车库等附属设施和钢窗、栅栏等金属作业工程结算情况，与主营业务收入进行核对，核实此类工程结算价款是否确认主营业务收入。7.检查“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等所有者权益类账户，核实有无将收入直接记入所有者权益类账户的情况。 二、未将发包方提供的材料价款计入计税依据 纳税风险：以包工不包料方式承包工程，只将人工费、管理费等劳务收入作为营业税计税依据，未将发包方提供的材料价款计入计税依据，未申报纳税。 实施细则第七条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： 　　（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 　　（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 实施细则第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 清理方法：1.通过发包方进行调查，调取施工合同和工程材料耗用资料；取得监理公司的材料进场监理记录、材料耗用情况的检查纪录、监理日志和监理月报等监理资料，与“工程结算收入”账户进行核对。2.检查“应交税费”账户和纳税申报表，核实是否将发包方提供的材料价款计入计税依据计提营业税，并申报纳税。 三、以自建自用建筑物名义隐匿收入 纳税风险：1.利用自建自用建筑物不征收营业税的政策，以自建自用建筑物名义向关联企业提供建筑劳务，未确认应税收入。2.出租、出售自建自用建筑物取得收入，未按照规定申报纳税。 实施细则第十一条规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 清理方法：1.通过行政主管部门进行调查，查验基建项目从筹划到建设过程中取得的审批文件；到房地产管理部门进行调查，确认建筑物权属，核实是否属于施工方自建自用建筑物。2.通过主管税务机关进行调查，查验施工方是否为独立核算单位，是否独立承担纳税义务。3.到自建自用建筑物的现场进行察看，核实有无出租出售情况。4.从承租方、购买方取得合同，与有关账户进行核对，核实出租、出售自建自用建筑物取得的收入是否入账。5.检查“其他业务收入”和“应交税费”账户，核实取得的租金收入和出售收入是否按规定申报营业税。 四、发包方以物偿债，承包方未按规定确认工程价款 纳税风险：发包方向承包方提供实物或劳务抵偿工程价款等应付款项，承包方未按规定确认工程价款，隐匿应税收入。 实施细则第二十条规定：纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺