第十二章收入费用利润分解.ppt

第一节　收入 第二节　费用 第三节　利润 【例题·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（　　）。 A.出售无形资产的净收益　　　 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入　　　 D.出售长期股权投资的净收益 * 例题：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑 其他因素。甲公司的账务处理如下： * ①发出商品时： 借：发出商品　　　　　　　　　　　　　12 000 　贷：库存商品　　　　　　　　12 000 ②收到代销清单时： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　11 700 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　10 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　　 1 700 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 6 000 　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　 6 000 借：销售费用　　　　　　　　　　　　 1 000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 1 000 ③收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 700 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　10 700 * 丙公司的账务处理如下： ①收到商品时： 借：受托代销商品　　　　　　　　20 000 　贷：受托代销商品款　　　　　　　20 000 ②对外销售时： 借：银行存款　　　　　　　11 700 　贷：应付账款　　　　　　　　10 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 1 700 ③收到增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 　贷：应付账款　　　　　　　　　　　 1 700 借：受托代销商品款　　　　　　　10 000 　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　10 000 ④支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款　　　　　　　　　　　　11 700 　贷：银行存款　　　　　　　　10 700 　　　其他业务收入　　　　　　　　　 1 000 * （2）预收款销售商品 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按照合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一款项时才交货的销售方式。 销售方在收到最后一笔款项时才发货给购货方，通常在发出商品时确认收入。之前预收的货款应作为一项负债，计入“预收账款”科目。 ①收到货款时： 借：银行存款 　贷：预收账款 ②收到剩余货款及增值税税额并确认收入时： 借：预收账款 　　银行存款 　贷：主营业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 　贷：库存商品 * 例题：甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为l70 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： * 甲公司的账务处理如下： 　　（1）收到60%的贷款时 　　借：银行存款　　　　　　　　600 000 　　　　贷：预收账款　　　　　　　600 000 　　（2）收到剩余货款及增值税税额时 　　借：预收账款　　　　　　　1170000 　　　　贷：主营业务收入　　　　1 000 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 借：银行存款 570000 贷：预收账款 570000　　 借：主营业务成本　　　　　700 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　700 000 * * （3）具有融资性质的分期收款销售商品 特点：商品已经交付，款项分期收回； 实质：企业向购货方提供免息的信贷； 在符合收入确认条件的情况下，企业应当按照应收的合同约定价款的公允价值确定收入金额。应收的合同约定的公允价值，通常为其未来现金流量现值确定或商品的现销价格确定。 应收的合同价款与其公允价值之间的差额，作为“未确认的融资费用”，在合同约定期限内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务