第二部分 第五章和二十章综合讲解.docVIP

第五章　长期股权投资 第二十章　合并会计报表 　　一、基础内容　　1.长期股权投资的初始计量、后续计量 （1）控 制 （2）对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量 （3）对被投资企业有共同控制或重大影响 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 初始计量：按被合并方净资产的账面价值×母公司% 初始计量：公允价值 初始计量：公允价值＋直接相关税费 后续计量：成本法 后续计量：成本法 后续计量：成本法 后续计量：权益法 　　2.长期股权投资的后续计量的会计处理 　 成本法 权益法 （1）对初始投资成本的调整 — 借：长期股权投资—成本　　贷：营业外收入 （2）被投资企业实现净利润 — 借：长期股权投资—损益调整　　贷：投资收益【调整后的净利润×持股比例】 （3）被投资单位宣告现金股利 借：应收股利　贷：投资收益 借：应收股利　　贷：长期股权投资—损益调整等 （4）被投资单位发生的净亏损 — 借：投资收益　　贷：长期股权投资—损益调整　　　　长期应收款　　　　预计负债 （5）投资企业所有者权益的其他变动 — 借：长期股权投资—其他权益变动　　贷：资本公积—其他资本公积 　　3.投资企业如有子公司，则内部交易在合并报表中的处理 逆流交易（以存货为例） 顺流交易（以存货为例） 借：长期股权投资　　贷：存货 借：营业收入　　贷：营业成本　　　　投资收益 　　二、同一控制下企业合并的处理　　借：长期股权投资【被合并方所有者权益账面价值×投资企业持股比例】　　　　贷：银行存款、股本　　　　　　资本公积－股本溢价（或借记“资本公积－股本溢价”等）　　三、一般情况下的非同一控制下企业合并会计处理 　　1.个别报表　　企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值　　借：长期股权投资 【公允价值】　　　　贷：银行存款等　　2.合并报表　　（1）购买日合并商誉＝企业合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例　　（2）资产负债表日合并财务报表调整分录的编制　　①合并报表内部交易的抵消　　【例题2】甲公司（母公司）、乙公司（子公司）适用的所得税税率均为25%。有关2011年、2012年内部交易业务如下：　　（1）2011年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台不含税（下同）售价7.5万元，增值税税率为17%，价款未收到。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。　　2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。2011年年末，甲公司对此业务形成的应收账款计提坏账准备10万元。　　（2）2012年，乙公司对外售出上述A产品30台，其余部分形成期末存货。2012年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。至2012年年末，货款尚未收到。 　　[答疑编号5674020101：针对该题提问] ? 　　『正确答案』 2011年 2012年 借：营业收入　　　750（100×7.5）　　贷：营业成本　　　750 — 借：营业成本　　　180[60×（7.5－4.5）]　　贷：存货　　　　　180 借：未分配利润——年初　180　　贷：营业成本　　　　　　180 — 借：营业成本　　90　　贷：存货　　　　90[30×（7.5－4.5）] 借：存货——存货跌价准备　30　　贷：资产减值损失　　　　　30[60×（7.5－7）] 借：存货——存货跌价准备　30　　贷：未分配利润——年初　　30 — 借：营业成本　　　　　　　15（30×30/60）　　贷：存货——存货跌价准备　15借：存货——存货跌价准备　60　　贷：资产减值损失　　　　　60 借：递延所得税资产　37.5　　贷：所得税费用　　　37.5[（180－30）×25%] 借：递延所得税资产　　　37.5　　贷：未分配利润——年初　37.5借：所得税费用　　　　　33.75　　　　贷：递延所得税资产　　　33.75　　[（90－30＋15－60）×25%－37.5] 借：应付账款　　　　　877.5 （100 ×7.5×1.17）　　贷：应收账款　　　　　877.5借：应收账款——坏账准备　10　　贷：资产减值损失　　　　　10借：所得税费用　　　　　2.5　　贷：递延所得税资产　　　2.5 借：应付账款　877.5 （100×7.5 ×1.17）　　贷：应