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中国会计文化的发展历史与特征 　　摘要：在目前经济全球化的态势下，我国作为最大的发展中国家，必须建立具有中国特色的会计制度、会计准则等一套会计管理理论，才能适应经济的发展趋势。会计文化的研究对于系统地、科学合理地建立和完善会计理论实务具有深远的理论指导和现实意义。本文以我国会计文化的发展历史作为探讨的出发点，简要阐述了会计文化每个时期的主要历史特征，并在此基础上对我国会计文化的发展进行了前景展望。 　　关键词：会计文化;历史发展;展望 　　会计文化是一种历史实践的沉淀和积累，研究我国会计文化，对建立与时俱进的会计管理理论和会计实务，适应经济全球化的大趋势，具有一定的现实意义和理论意义，同时，对促进我国会计改革和企事业的发展具有指导意义。会计信息失真、会计管理监督不当等事件的不断出现，意味着我们的会计诚信建设存在一定的隐患。中国的会计文化植根于博大精生、源远流长的中国历史文化中，对于它的研究将促进我国会计理论研究和实践的发展。 　　一、会计文化概述 　　会计文化在《辞海》中的定义是：“从广义上讲，会计文化是人类社会创造出来的有关会计方面的物质财富和精神财富的总和。”即会计文化由三部分组成：会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化。狭义的会计文化是指在特定的社会、经济文化背景下，从长期中外会计实践中创造或正在形成为全体或大多数会计人员所接受或共同享有的会计意识形态，以及与之相适应的制度和措施。我国目前的研究基本是基于狭义的会计文化概念，将会计价值观和会计道德观作为核心，研究以此为主要内容的会计意识形态精神领域。 　　二、中国会计文化的发展历史与特征 　　1、中国古代会计文化的发展历史与特征 　　（1）西周至春秋战国时期的会计文化发展与特征。西周是我国奴隶制经济发展的鼎盛时期，当时在农业、手工业、畜牧业、商业等方面都有了飞速发展，建立了初步的经济文化制度，最重要的是西周在甲骨文的基础上，创造了钟鼎文。文字是表现会计各记录要素的必要条件。随着经济和文化环境的改变，使得会计文化在西周时期已经跳出了原始计量、结绳记录的小圈子。西周时期，建立了具有职司财计的独立经济核算部门，专职核算和考核西周的一切收支等经济活动，同时还明确了账务和实务的分工，以达到能够互相监督和制约，促进了经济的发展。 　　春秋战国时期是奴隶制向封建制转变的重要时期。这一时期的会计文化随着生产力的提升也有了进一步的发展。财务的纪录、核算开始逐步形成，主要是采用“出入”作为记账符号，初步使用四柱式记账方法进行记录，编制各种凭证、账册和形成会计报告等。春秋战国时期是我国封建社会会计发展的重要起点，统治者非常重视官厅会计，当时的官厅会计代表着古代世界会计的水平。那个时期的许多文献中都有所反映，比如：《云梦秦简》中所记录的战国时期法律，其中的会计法规就相当具体。《管子》也指出，只有通过合适的会计核算和审查，才能够达到节用的目的。这些都证明了当时对会计核算的重视程度，为会计的发展做了坚实的铺垫。 　　西周至春秋战国时期的会计文化的主要特征表现在：建立了原始的内部控制制度，赋予了会计工作考核监督的功能，同时会计法规已初步建立，确立了“崇尚节用”等会计理财思想。 　　（2）秦朝至清朝初期的会计文化的发展历史与特征。从秦朝开始，我国进入了一个漫长的封建社会统治时期。秦朝采取了统一文字、度量衡、货币等一系列重要措施，促进了整个会计文化的统一和发展。我国定式简明会计记录开始在全国推广，直至西汉时期，西汉官厅在其原始凭证上进行了编号，对于记录的格式进行了统一，采用单式会计记录法，将“入”和“出”作为会计记录的符号，记账符号“收”和“付”在民间也开始广泛应用。 　　隋唐时期，我国封建社会达到了鼎盛时期，虽然还是采用“入-出=余”的三柱结算法，但是已经出现了新的发展。唐代吏官李吉甫的《元和国计簿》开始尝试运用比较法，即把财政预算收入与实际收入进行比较分析，更加清晰地反映财政收支情况，同时找出原因，提出针对性强的解决对策和方法。同时在唐朝的官厅会计核算中，开始有月结、季结以及年终决算等报告制度。 　　（3）宋元明到清中期，会计文化发展较为缓慢。宋代，“交子”作为世界上最早的纸币被发明和应用，加快了商品流通、金融和会计核算的发展速度。中式会计方法体系也基本形成。例如记账、户籍、审计、仓储等严格的管理制度的出现，以及采用了定额管理和相应的奖惩制度来促进经济的发展。到了元朝，算盘的使用非常流行，从而促进了会计核算工具的进步。明朝的账簿已具备统一的格式，明朝政府重视会计报告，民间会计业发展迅速，记账方法也由单式簿记向复式簿记过度。同时民间会计发展也促进了珠算技术的发展，大大提高了会计核算的速度。 　　秦朝至清朝初期的会计文化的主要特征表现在：初步建立了比较完善的会计制度，