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企业预算松弛的影响因素研究 　　 【摘要】 预算松弛现象是企业预算管理实施中存在的问题，会造成预算管理的机能失调，因而引发学术界和实务界的广泛关注与研究。本文从不同的理论视角对影响预算松弛的因素进行归类概括，详细分析这些因素对预算松弛的诱导作用或抑制作用。 　　 【关键词】 预算管理 预算松弛 影响因素 　　 预算管理作为企业的一种有效管理工具，具有规划企业目标、实现资源配置、协调内部关系、加强执行控制和业绩评价与激励的功能。预算管理集成了多种功能，因而受到企业界和其他类型组织的重视。国外的企业广泛实施了预算管理，我国企业在90年代开始推广预算管理，目前绝大多数的大型企业已经实施了预算管理。但是预算管理在应用过程中，存在预算松弛的问题，使预算管理的作用无法充分发挥。 　　 一、预算松弛的涵义 　　 预算松弛是预算管理过程中的机能失调现象，是指在编制预算时，企业内部由于信息不对称且利益相背情况下，预算的编制与执行者为了自身利益，在参与编制预算的过程中倾向制定宽松的预算标准，便于完成预算任务。其表现形式有两种：一是高估业务活动预计耗用的成本费用、资源和作业难度;另一类低估业务活动的预计产量、收入和利润。 　　 由于企业所处的外部市场环境存在着不确定性，企业编制预算时，适当地将未来风险考虑进来所形成的预算松弛，有利于为应对风险提供保障，对企业的发展则有一定益处。但是，大多数研究认为预算松弛引起的预算失真，会导致企业资源配置不合理、影响各部门的协调运行、使预算控制失效、业绩考核不准确等，降低企业的经营效率。 　　 二、预算松弛的影响因素分析 　　 自20世纪60年代Schiff和Lewin明确提出预算松弛概念以来，学术界对预算松弛问题进行了持续的研究，其中重要的研究话题是研究影响预算松弛的因素。影响预算松弛的因素有很多，可以从不同的理论角度进行归类概括，以下将详细分析这些因素对预算松弛的影响。 　　 1、基于代理理论的因素 　　 （1）信息不对称。信息不对称是指契约关系中的交易双方所占有的信息量不相等。代理理论认为，代理人与委托人之间由于信息不对称，会逆向影响委托人有效地监控代理人是否适当地为委托人的利益服务。企业在编制预算过程中，企业高层管理者由于专业领域限制等原因拥有较少相关信息，下级部门直接从事具体专业领域拥有更多信息。掌握更多信息的下级参与预算编制，有利于各部门更好组织协调、优化资源配置，发挥预算的规划功能，激励各部门工作的积极性。但是信息不对称的弊端在于，如果企业以预算标准作为衡量内部各部门业绩时，下级部门会利用其占有的信息优势，隐瞒或提供不真实的信息，编制松弛的预算，使预算目标容易实现，以利于自身利益最大化，所以信息不对称是预算松弛产生的根本原因。 　　 （2）预算强调。预算强调是指企业上级管理者以预算指标作为考核标准，来衡量各部门的经营业绩，并以预算完成情况作为确定薪酬或奖惩的依据。以预算标准来评价部门业绩并决定薪酬的业绩考核机制是预算松弛产生的诱导因素。在企业管理中，预算既是一种规划和控制的工具，也是一种业绩考核工具，当企业管理层以预算的实现程度作为考核下级部门和员工的重要依据，并且以此来制定薪酬时，下级管理者为了能够得到更好的绩效考核结果，获取更多的薪酬和奖励，得到更多的声誉和晋升机会，倾向于利用预算参与编制较容易达到的预算，这样就形成了预算松弛。因此，预算强调直接诱导了预算松弛的产生。 　　 2、基于权变理论的因素 　　 权变理论是指每个企业的内外部环境条件都各不相同，要根据企业所处的外部环境和内部条件的具体情况相机抉择，选择最合适的管理模式、方案或方法。就内部条件而言，不同企业会采用不同的企业战略发展模式，不同的战略发展模式会面临不同风险，企业可以通过编制较为宽松的预算来实现抵御风险的作用。此时预算松弛程度与企业战略面临的风险程度有正向关系。当企业面临的外部环境和自身的任务有很大的不确定性，企业各级管理层为应对不确定性，就会选择低估产出或收入、高估成本或资源需求，便于完成预算任务。在这种不确定的环境下，往往难以区分这种预算偏差到底是难以避免的客观原因造成的还是主观有意造成的，因而预算松弛难以避免。 　　 （1）基于不同成长阶段的企业战略，其预算松弛程度不同。企业的成长过程可以划分为不同阶段：初创期、成长期、稳定期、衰退期。不同时期企业的战略计划各有不同，不同的战略目标和战略计划需要通过具体的预算来落实。初创期企业的管理制度还没有完善，管理机制灵活而富有弹性，容易产生预算松弛;成长期企业为了市场份额，增强竞争力，企业会不断寻求新的业务，仍然存在不确定因素，出于规避风险或逃避责任的心里，更加容易产生预算松弛，为以后留有退路;稳定期的企业能更有效地进行日常管理和资源配置，具有相对