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会计教育理念在会计政策变更教学中的应用 　　摘要：本文按照知识目标和能力目标的要求，将后果理念、原理理念、动态理念、质疑理念和德育理念等会计教育理念贯穿于会计政策变更的教学过程中，展示了培养学生职业判断能力的批判性思维教学方法。 　　关键词：会计教育理念 批判性思维教学方法 职业判断 　　 一、会计教育理念的核心内容 　　 南京大学原副校长董健教授曾说过，“大学要把学生培养成和谐发展的人，而不是有用的机器”。会计专业以其技术性强、就业面广的优势成为了热门专业之一，几乎也成为了培养“有用机器” 的基地（栾甫贵，2013）。与其他专业的毕业生相比，会计专业的毕业生在思维方面有所不足，不少会计专业的学生对会计的认识片面地停留在会计分录上，这主要是由于目前的教材和课堂教学以会计准则为基础，往往注重规章制度而忽视基本原理，主要讲解是什么和应该怎样做，很少涉及到为什么这么做，学生被动接受多、主动质疑少，缺乏对专业及课程的整体认识和系统性思维。会计学属于管理学范畴，应注重培养学生的专业判断能力和思维，现有的教学模式使得学生难以应对复杂多变的实际情况。 　　 栾甫贵教授（2013）指出，在教学过程中应强化后果理念、原理理念、动态理念、质疑理念和德育理念。课程上缺乏会计学知识的原理教育使得学生对专业知识的理解支离破碎、缺乏整体认识，原理理念就是要建立起因果思维、系统思维;引导学生多发问，建立发散思维，激发学生学习的兴趣;多给学生讲解会计准则的变迁是理解会计规则精髓、变化规律、变化方向的重要手段，也是强化后果理念、原理理念的手段;德育是潜移默化的结果，在课堂上通过案例进行人生观、价值观、诚信等方面的教育很必要。本文以会计政策变更的教学过程为例，展现了强化会计教育理念的方法。 　　 二、会计政策变更的教学过程 　　 （一）累积影响数的含义 　　 追溯调整法需要计算累积影响数。原准则要求累积影响数调整变更年度当期期初留存收益，现行准则要求调整列报前期最早期初留存收益。假设2014年初开始变更会计政策，变更年度当期期初是2014年1月1日即2013年12月31日，列报前期是2013年，列报前期最早期初是2013年1月1日即2012年12月31日。根据累积影响数的定义，原准则下，累积影响数是变更后的会计政策下2013年末留存收益与原会计政策下2013年末留存收益的差额;新准则下，累积影响数是变更后的会计政策下2012年末留存收益与原会计政策下2012年末留存收益的差额。也就是说，现行准则下的累积影响数比原准则少调整了一个会计期间。产生这种差异的原因是现行准则增加了所有者权益变动表。如下页表1所示，（1）+（2）是现行准则下的累积影响数，会计政策变更对变更上期的影响计入综合收益（3）中。新旧准则对累积影响数定义的变化体现了动态理念，有助于学生加深对累积影响数和所有者权益变动表的理解，掌握定义变化的来龙去脉。 　　 （二）会计处理思路及其在所有者权益变动表中的列示 　　 会计政策变更的影响分为（1）+（2）和（3）两部分，会计处理也可以按照时间分为两部分：第一部分是交易初次发生至列报前期最早期初，第二部分是列报前期最早期初至列报前期期末。同时结合追溯调整法的定义，从交易初次发生时开始，按变更后的政策做会计分录，与原政策的会计分录作比较，增加或抵减就形成了调整分录。以上授课思路可以让学生系统掌握调整分录的编制原理。 　　 例：某公司2011年1月1日以8 000万元的价格购入一栋写字楼用于出租，作为投资性房地产进行管理，写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为0。虽然写字楼所在地有活跃的房地产市场、写字楼的公允价值信息能够可靠地确定，但该公司拟采用成本模式对该投资性房地产进行后续计量，采用年限平均法计提折旧。假定该公司计提折旧的方法、预计使用年限及预计净残值符合税法规定;假定2011年、2012年、2013年该写字楼没有发生减值。公司从2014年1月1日起对该投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日该写字楼的公允价值分别为9 000万元、9 600万元、10 100万元。公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。 　　 解析过程：根据上述资料，会计处理可以分为2011年1月1日至2012年12月31日、2013年1月1日至2013年12月31日两个时间段（以下会计分录的单位为万元）。 　　 1.2011年1月1日至2012年12月31日。 　　 原政策下（成本模式）现有的会计处理如下： 　　 20