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全成本核算下的医院制剂成本分析 　　摘 要 医院制剂是指医疗机构根据本单位临床需要而常规配制、自用的固定处方制剂。根据国家计委制定的《药品政府定价办法》规定，医院制剂零售价格由生产成本加不超过5%的利润构成。因此，合理核算医院制剂生产成本，对于规范医疗机构制剂的价格制度，促进医疗机构制剂的发展和促进医院开展全成本核算工作具有十分重要的意义。本文对医院制剂成本的研究现状、研究意义、核算方法及目前存在问题均做了初步分析。 　　关键词 全成本核算 医院制剂 成本 　　一、医院制剂生产成本核算的现状 　　目前国内医院生产的制剂仅限于内部流通，产量多少也取决于医院临床需要。这种现状导致了医院制剂生产规模普遍较小，制剂生产成本核算也相对简单，仅限于计划期内预计应达到的平均成本水平，即按计划成本定价。它是指根据计划期内的各种消耗定额和费用预算以及有关资料预先计算的成本，只计算原材料、辅料、包装材料成本等直接成本，不核算其他人工费用、制造费用等，或者即使核算其他相关费用，也只是设定固定的分摊系数或金额，这显然不是真正会计意义上的成本核算。[1]这种核算方法的好处在于简便易行；缺点是制剂成本按照计划价格核定，与实际消耗存在差异，与医院实际成本无法钩稽，准确性不足，同时，以不真实、不全面的成本为基础确定的制剂价格，其合理性本身是没有保障的。 　　二、全成本核算下制剂生产成本的研究意义 　　开展全成本核算下的制剂生产成本研究，对医院内部定价及成本转移等方面具有重要意义。 　　首先，能够反映实际的制剂成本，为科室成本转移提供科学依据。依据内部服务定价和自制产品成本分摊（转移）科室成本是科学和精确的分摊方法，因此自制产品的成本准确性关系成本分摊的准确性。 　　其次，促进制剂原材料及产成品精细化核算，规范制剂资产管理。自制产品成本核算需要规范的生产管理流程，进行制剂产品的成本核算有利于促进制剂原材料的规范化管理，有利于促进该资产类账户的真实完整。 　　第三，为制剂定价提供科学依据。制剂成本是制剂产品定价的重要依据，真实全面的成本数据为其提供科学的依据。 　　第四，为医院其他自制物资及内部服务定价提供方法借鉴。医院科室之间存在大量的内部服务，如供应室、洗衣房、消毒室等，但均未能根据真实成本科学合理定价。因此，制剂成本核算及其定价也能为医院内部自制产品及内部服务定价提供方法借鉴，提高医院成本核算及管理水平。 　　三、全成本核算下的医院制剂成本 　　医院全成本核算是根据医院总的规划和发展目标，对医院经营成本进行预测、计划、分解、控制、核算、分析和考核，以达到用最小的成本开支来获得最佳效益的一整套科学的成本管理体系和方法。[2]医院全成本核算不但可有利于降低医院成本，而且对于提高医院经济效益具有重要意义。 　　（一）全成本核算下制剂生产成本的费用项目 　　新医院会计制度对制剂成本进行了细化，成本核算对象要求按照类别或品种进行成本的归集。本文根据全成本核算的考虑因素，对制剂生产成本的费用项目界定如下： 　　（1）直接计入成本。直接计入成本是指生产费用发生时，能直接计入制剂生产成本的费用。它包括直接材料和直接人工。直接材料是指在制剂生产过程中消耗原材料、辅助材料及包装材料。直接人工是指直接从事制剂生产的工作人员的应付工资及福利费用，包括工资、奖金、津贴和缴存的住房公积金中应当由医院负担的部分，实际发生的医药费中应由医院负担的部分等直接人工费用。[3] 　　（2）间接计入成本。间接计入成本是指生产费用发生时，不能或不便于直接计入制剂生产成本，而需先按发生地点或用途加以归集，待月终选择一定的分配方法进行分配后才计入制剂生产成本的费用。它包括一次性物料消耗、房屋建筑物和机器设备的折旧、修理费、制剂检验费、制剂储存及管理成本、水电费、办公费等。在成本数据支持的情况下，开展制剂成本核算后，制剂室应作为独立的成本核算单元，在制剂室科室直接成本数据的基础上，应按一定的标准和比例逐级分摊医院的间接成本，进而得到科室全成本。也就是说，单种制剂产品发生的直接材料、直接人工等直接费用直接计入该种产品的成本；多种制剂产品发生的设备、房屋及建筑物等固定资产的折旧费、水电费、管理费用或其他间接费用则根据一定的标准与方法进行分配，再计入有关制剂品种的成本中去。[4] 　　（二）间接成本费用的归集方法 　　在制剂间接成本费用的归集过程中，对于各项不能直接计入的费用项目，其归集方法和依据各不相同。对于一次性物料消耗成本，应以直接生产人员所耗用的实际量计入；对于房屋折旧，建筑物的使用年限参照国家规定，按照制剂科室使用房屋面积占整栋房屋建筑物总面积的比例系数，计算应该归属于制剂科室的房屋折旧；对于生产设备折旧，按照制剂生产设备的月折旧额归集属于制剂科室的设备折