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关于公允价值内涵的研究 　　摘要：合理地将公允价值引入到我国会计实务中是个相对复杂的过程，而准确把握公允价值的内涵本质是公允价值实务应用的关键。本文深入诠释了公允价值的内涵本质：公允价值本质上是一种市场评价，是市场而非特定的主体对资产或负债价值的认定；公允价值兼具有相关性和可靠性的质量特征。 　　关键词：公允价值 内涵研究 　　一、公允价值是公平交易中知悉情况的自愿双方持续经营下的交易价格 　　“Fair Value”中的“Fair”是“公平、公正”之意。会计学将其翻译为公允，实际上至少包含了以下三方面的含义：一是公允即公平，指在经济活动中应以利益均衡作为价值判断标准，并确定经济活动中各主体的权利义务关系；二是公允即公正，是指会计信息应做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于某一利益集团的需要；三是公允即公认，是指企业采用的会计处理方法及其所生成的信息能被利益相关者所认可，从而有助于实现企业多元产权主体的利益均衡。公允价值表面上是公允表述，即财务报告应客观公正、不偏不倚，但实质上公允表述离不开公允计量，而公允计量最根本的途径就是以公允价值作为会计的计量手段进行计量，因此，公允表述与公允计量是同一问题的两个方面，公允价值计量是公允表述的内核，公允表述则是公允价值计量的结果和外在表现，二者均以实现相关者利益均衡为目标。 　　FASB认为，公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者卖出某项资产所能收到的价格或为转移债务所愿意支付的价格（FASB，2006）。英国会计准则委员会（ASB）将公允价值定义为：“在公平交易中，亦即在非强制或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易的金额。”IASB在《金融工具：披露与列报》中将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”我国新会计准则则指出：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” 　　尽管各国对公允价值的界定不尽相同，但并无实质性差异，即均强调公平、自愿交易和交易双方熟悉情况以及“持续经营”。笔者认为，公允的本意，即要符合（保护）交易各方利益，偏离公允价值必定导致一方或多方受损，它隐含着依存在社会正义与相应制度的假设。有大量市场参加者的市场价格给出最好的公允价值参照，是公允价值的良好发现机制，并为所有的市场参与者提供了公正、公平和公开的保护。外在干预导致偏离公允价值最终可能导致交易某方拒绝接受后果，甚至致使市场失效，最终影响资源配置的效率。因此，准确理解公允价值的内涵应把握以下要点：第一，公允价值是交易双方自愿进行交易的价格；第二，公允价值在本质上是与公平交易相关联的；第三，公允价值的内涵隐含着一系列假定，其前提是存在完全市场；第四，公允价值并非特指某种计量属性，而是会计计量属性体系的一个总称。 　　二、公允价值在本质上是市场而非特定的主体对资产或负债的价值的认定 　　公允价值本质上是一种价值计量。按照传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的收入和相对应费用之间的差额。经济学的收益概念除了包括会计收益外，还包括非收益和未实现的资产价值变动形成的利得或损失，较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值计量正是既要计量资产和负债在资产负债表日的公允价值，还要计量公允价值变动所造成的利得和损失。因此，公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果。这种计量的时态观是跳跃的，它强调动态、及时地反映企业资产和负债的价值变化。所以，在公允价值计量理念下，在编制报告日或交易日以后的任何新计量日，企业必须根据新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量，及时、动态地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映。可见，公允价值在理论上反映了市场对资产或负债的风险和收益的评价，即直接反映有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息，因而能够真实公允地反映企业资产或负债的价值。 　　公允价值的认定依据是理性双方自愿达成的交易价格或市场上对资产和负债公平、自愿的交易金额，其最大特征是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。其确定的基础是现行的或正在进行的交易，而不是已有的交易意愿以及由此达成的契约。由于市场以价格为信号传递信息，所以市场是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定风险之后所形成的共识。若没有相反的证据表明所进行的交易是不公平的或出于非自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。当不存在实际交易事项的情况下，应采取其他的计量办法。 　　由此可见，公允价值的确定并不在于业务是否真正发生，其交换性质可以是实际交易，但更多的则是假定交易和预期交易，它反映的是现有市场参与