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如何解决关联方交易的会计处理问题 　　摘要：关联方交易指的是关联方之间产生转移资源或任务的项目，而不管是不是收取了价款。市场经济的不断发展让关联方交易也不停地发生新的交易形式，使得现存的法律法规对关联方交易影响不大，使其得不到约束性。除此之外，增加了非公允关联方的交易量，使其泛滥成灾。因此，解决好关联交易的会计处理问题是迫在眉睫的关键，应加以正确的引导，让其往健康有益的方向发展。本文就如何解决关联方交易的会计处理问题进行了探讨。 　　关键词：关联方交易 会计处理问题 　　现存的会计处理方式，可在一定条件下防止公司利用关联方交易进行虚增利润，一定程度上使利润所得表中的数据具有合理性和可行性。关联方交易中的这个环节中的非公允价值也需要在利润表进行核实以及反映。所以，在利润表中的“净利润”环节之前设立“捐赠收益”环节，除此之外增加“捐赠收益―关联方捐赠”这个科目。期末，正常的经营净收益应转到未分配利润当中，捐赠收益则转到“资本公积―关联方交易差价”。 　　一、关联方交易中出售资产的会计处理 　　（一）正常的商品销售 　　企业对关联方进行正常商品销售的，应根据以下情况进行处理： 　　1.对于某些商品本期对非关联方的销售量占总销售量比例大于20%的，使关联方的销售量把非关联方销售量的平均价格作为加权计量的奠基，使其认定为收入。而实际成交价格超过确认为收入的费用纳入“捐赠收益―关联方捐赠”这个科目当中，等到期末后再结转变成“资本公积―关联方交易差价”这个科目。 　　实例探讨1：甲公司2010年销售8000台设备给联营企业B每台设备的售价为30万元（不含增值税额）。当年度甲公司销售给非关联企业的设备分别为：按每台25万元价格出售3000台，按每台28万元价格出售2000台。假定符合收入确认条件，销售设备的款项尚未收到，甲公司销售设备的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。 　　甲公司的会计分录为： 　　借：应收账款―B公司280800万 　　 贷：主营业务收入209600万 　　应交税费―应交增值税（销项税额）40800万 　　捐赠收益―关联方捐赠30400万 　　借：捐赠收益―关联方捐赠30400万 　　 贷：资本公积―关联方交易差价30400万 　　2.如果因为商品销售成交量不足，与非关联方之间的成交价格不能显现出价格的公允性，应采取如下举措：（1）实际成交价格小于或等于商品账面价格120%的，按实际成交价格认定是收入。（2）实际成交价格大于商品账面价格120%的，将超过商品账面价格的120%认定是收入，实际成交价格大于部分产生时纳入“捐赠收益―关联方捐赠”，期末再结转变成“资本公积―关联方交易差价”这一科目。 　　（二）非正常商品销售及其他销售 　　1.非正常商品销售 　　企业的关联方进行非正常商品销售的，倘若无法呈现证据显示成交价格为公允的，作为收入认定环节的基础下，需要依据出售商品的账面价格确认为收入，现实成交价格大于出售商品账面价格的余额纳入“捐赠收益―关联方捐赠”这个科目，期末再结转变成“资本公积-关联方交易差价”这一科目。 　　2. 其他销售 　　企业把应收债权转变为关联方的，应按现实成交价格大于应收债权账面价格的价值，纳入“捐赠收益―关联方捐赠”，期末再结转变成“资本公积―关联方交易差价”。 　　实例探讨2：a上市公司，于2013年对A单位账款的账面余额为600万元，已提坏账准备500万元。2013年11月11日，a公司的总公司以600万元购入a公司的应收债权，款项已支付。 　　解析：依据《企业会计制度》法律制定，企业把应收债权转变成关联方的，已计提的坏账准备不能转回，而应按实际转移价格超过应收债权账面价值的差额，作为关联方对上市公司的捐赠，纳入“捐赠收益―关联方捐赠”科目，期末再结转成为“资本公积―关联方交易差价”。 　　a公司会计分录如下： 　　借：银行存款600万 　　坏账准备500万 　　 贷：应收账款―A单位600万 　　捐赠收益―关联方捐赠500万 　　借：捐赠收益―关联方捐赠500万 　　 贷：资本公积―关联方交易差价500万 　　二、关联方之间承担债务或费用（除了债务重组）的会计处理 　　如果关联方由企业承担债务或费用的，将其看作是关联方给予的捐赠。如果关联方一边为另一边承当债务的，承担方应按所承当的债务，纳入营业外支出;被承担方需依据承担方实际承担的债务，作为关联方的捐赠纳入“捐赠收益―关联方捐赠”科目，月末再结转纳入“资本公积―关联方交易差价”这个科目当中。 　　实例探讨3：2013年11月11日，A公司的总公司帮它还款已超期的长期银行借款400000元。则A公司的总公司应作的会计分录为： 　　借：营业外支出