第13章外币业务---会计.pptVIP

第十三章 外币业务 一、外币业务的概念 外币业务：是以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算和计价的经济业务。 外币业务的记账方法可分为外币统账制和外币分账制。 外币统账制是指在企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。 外币分账制是指在外汇业务发生时直接按原币记账，分别币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。 二、外币业务的账户设置 在核算外币业务时，企业应当设置相应的外币账户。外币账户包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户。 外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据和预付账款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等。 三、外币业务的会计处理程序 企业发生外币业务，将外币金额折算成记账本位币金额时，可以采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。 期末（指月末、季末或年末），对各种外币账户的期末余额，按照期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，并将外币账户的期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益 四、汇兑损益及其会计处理 产生汇兑损益的两种情况： 1.在外币兑换中，由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。 2.持有外币货币性资产或负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生汇兑损益。其中，外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债则相反。 四、汇兑损益及其会计处理 企业应当根据不同情况，对汇兑损益加以处理： 1.对于与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理。 2.对于筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月起，一次计入当月损益。 3.除上述情况外，发生的汇兑损益均应计入当期财务费用。 五、主要外币业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理 外币兑换业务包括企业买入外币业务和企业卖出外币业务。 1.企业买入外币时，一方面，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面，要按照当日的市场汇率将买入的外汇折算为记账本位币，并登记入账；同时，按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。 五、主要外币业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理 例：某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率核算。本期因业务需要，从银行购入10000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.40元人民币，当日市场汇率为1美元=8.30元人民币。 借：银行存款——美元户（10000美元） （10000×8.3)83000 财务费用 1000 贷：银行存款——人民币户（10000×8.4） 84000 五、主要外币业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理 2.企业卖出外币业务时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账；另一方面按照当日的市场汇率将卖出的外币折算为记账为本位币，并登记入账；同时，按照卖出的外币金额登记相应的外币账户。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期的汇兑损益。 五、主要外币业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理 例：某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率核算。本期将10000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.20元人民币，当日市场汇率为1美元=8.30元人民币。 借：银行存款——人民币户（10000×8.2) 82000 财务费用 1000 贷：银行存款——美元户(10000美元) （10000×8.3）83000 五、主要外币业务的会计处理（二）外币购销业务的会计处理 1