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新编审计学（第四版）李海波 主编 立信会计出版社 第三章 审计方法和审计程序 第一节 审计方法 第二节 审计程序 第一节 审计方法 一、审计方法的的概念 审计方法是指审计人员为了实现审计的目标所采用的专门方法和措施。P43 二、审查书面资料的方法 （一）审阅法及核对法 审阅法 是对各种会计凭证、帐簿、报表和各种有关资料的审核查阅方法。（如对原始凭证包括全面性、真实性、正确性及合法性） 核对法 （账账、账证、账表、账实） 复算法 复算法即重算法。它是对会计凭证、会计帐簿和会计报表的某些数字重新核算，以验证其是否正确的一种方法。复算法的内容包括复算有关凭证、帐簿、报表的小计、合计数及总计数是否相符，必要的分析数据是否正确等。 第一节 审计方法 （二 ）查询法 查询法是指审计人员在审查过程中发现问题，通过查阅或询问来取得资料或证实资料的审计方法。 查询法包括 面询法 函询法 调查表法三种。 第一节 审计方法 面询法 是直接找有关人员谈话，弄清问题。查询前应做好充分准备，拟订查询提纲，有的放矢。要注意不能造成被查询人的错觉，或者把提问人的意见强加于人，这样反而会搞乱真相。 函询法 函询法是通过发信向有关单位核实经济业务的实际情况， 如应收帐款、 银行往来帐款一般通过函证信进行询问。 调查表法 调查表法是由审计人员设计调查表，发给被审计单位有关人员填写，据以了解情况，收集证据的一种方法。设计调查表时，应考虑其必要性、准确性和可行性。 函询法 函询法是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。函证有以下两种方式 ：积极式函证和消极式函证。 第一节 审计方法 （三）比较法与分析法 比较法 是对被审计单位的某些书面数据同有关的数据进行比较，从中找出差异的一种审计方法。 分析法 是对有关资料进行分解和综合，然后进行考察，从中揭示其本质和问题的一种审计方法。分析法与比较法结合起来使用有利于发现问题。 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下： 1、应收账款账面借方余额年初数为480 000元，年末数为 1 290 000元，坏账准备账户贷方余额为7 050元（计提比例5‰） 2、全年销售收入总额为18 876 000元，其中30%为现销，其余为赊销 3、同行业的应收账款周转次数平均为11次。 应收账款周转次数=赊销收入净额/应收账款平均余额 要求：分析评价HD公司应收账款中存在的问题。 结合资料（3）周转次数11次，可测算应收账款的平均占用额= 13 213 200÷11 =1 201 200 资料（1）期初余额480 000元是合理的话，则期末余额=1 201 200×2-480 000=1 922 400元 抽样对于审计的重要意义 ABC股份有限公司是一家拥有万余名员工的大型化工企业，该公司内部控制较为良好，公司经营业绩优良，因此该公司总经理王 某得到董事会及员工的一致好评。 2009年1月份，XX会计事务所接受ABC公司董事会的委托为该公司2008年度的财务报表进行审计。该所的两名注册会计师及四名助理人员被指派执行这项审议业务，他们对该公司的所有业务逐笔采取从会计凭证到会计账簿。再到财务报表为主线的详细的审计方法。尽管6个人起早贪黑地辛勤工作，但在审计业务约定书规定的20天时间内只审计了其半年的业务和会计记录，没有按时提交审计报告。 本例中，被审计单位财务状况良好，内部控制状况良好，总经理口碑极佳，注册会计师审计时选择详查法显然是不恰当的，这是造成审计失败的主要原因。随着企业规模的扩大，经营的复杂化和内部控制的日益完善，合理运用抽样技术方法才符合成本效益原则。 统计抽样的内容一般包括 哪些内容呢？ 系统抽样（等距抽样） 整体抽样（一抽一整体） 分层抽样等（如按金额区域抽样） 四、审计抽样的过程 (1样本设计阶段2. 样本选取阶段3. 抽样结果的评价阶段） 1. 样本设计阶段 考虑明确审计目标、定义总体定义抽样单元、界定错报、样本分层四个方面的内容 （1）明确审计目标 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。如控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行有效性，而细节测试的目的是确定某项交易或账户余额的金额是否正确；是对流动资产项目进行审计还是对应收账款进行审计。 （2）定义总体定义抽样单元（全及总体、样本总体） 在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总