第十三章所得税会计.pptVIP

第一节 概述 一、所得税会计概述 比较企业会计准则与税法的下应纳所得税不一致，并进行调整。 二、调整方法 1、利润表法： 永久性差异－仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题 1）.会计上作收益,税法规定免税的收入 利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入 国债利息收入 不体现为资产负债表项目 如投资的账面价值为1050万元（包括本息），可从未来经济利益中扣除的金额为1050万 账面价值＝计税基础 2）.计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣除 超过标准的业务招待费 非广告性赞助支出 非公益救济性捐赠等不作为资产负债表项目列示 3）.不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时作为收益 将自产商品对外捐赠、分配给股东等 一般不体现为资产负债表项目，如用于在建工程，则账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异 关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整 4）.计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算应纳税所得额时可予扣除 盈利企业的技术开发费等 税法规定加计扣除 产生永久性差异：发生当时予以消除 时间性差异：以后期间陆续调整，产生递延所得税 2、资产负债表债务法 从资产负债表出发，比较企业会计准则下资产负债账面价值的差异与税法下计税基础不一致分析所得税的差异。 只产生时间性差异（称暂时性差异） P203（2-4）折旧 总成本 会计折旧 税法折旧 账面价值 计税基础 差额 500 50 100 450 400 50 递延所得税负债 500 50 100 400 450 50 递延所得税资产 递延所得税负债---应纳税暂时性差异： 将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 递延所得税资产——可抵扣暂时性差异： 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 四、所得税的确认和计量 1、账面价值 2、计税基础 3、差异-递延所得税负债（资产）-比较期初额-递延所得税 4、应纳税所得额-应纳税额 5、所得税费用=应纳税额+递延所得税负债-递延所得税资产 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费-应交所得税 递延所得税负债 企业会计准则－－所得税 （四）递延所得税资产和负债的确认 1.递延所得税负债的确认 原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外 例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。 企业会计准则－－所得税 不确认递延所得税负债的特殊情况: 1. 商誉的初始确认 会计：合并成本－取得净资产公允价值 税法：外购商誉的计税基础为0 准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债 企业会计准则－－所得税 例： 假定A企业以600万元购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 270 155 115 应收账款 210 210 ―― 存货 174 124 50 其他应付款 （30） 0 （30） 应付账款 （120） （120） 0 不包括递延所得税的 可辨认资产、负债的 公允价值