关于谨慎性原则的问题探讨资料.doc

关于谨慎性原则的问题探讨 写　作　提　纲 一、谨慎性原则的概述与起源 二、会计谨慎性原则的优点会计谨慎性原则的优点 会计谨慎性原则的会计谨慎性原则在会计制度中的体现 在资产方面在收入方面方面方面会计谨慎性原则的运用局限性谨慎性原则的在会计中的运用慎性原则在我国财务会计改革实践中的运用情况分析谨慎性原则的改进思路 【内容摘要】在市场经济条件下企业面对的是有风险的市场，其经营活动都有存在着大量的不稳定性，为了避免风险和不必要性发生给企业正常生产经营带来的严重影响。在会计核算工作中应该坚持谨慎性，充分估计各种风险和损失，合理预计可能发生的各项费用和损失，并予以记账。会计谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。而且谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。我国自1993年颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在 2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，它对会计实务的影响也日渐凸现，但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。由于我国属于新兴的市场经济国家，其谨慎性原则的一些局限也慢慢凸显出来，例如我国对谨慎性原则有些地方缺乏可操作性等局限性。 【关键词】谨慎性原则 局限性 改进思路 谨慎性原则是企业中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。 谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。 其实谨慎性原则的起源它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，后来被会计人员所认同接受，逐渐成为一项历史悠久、影响深远但又颇具争议的会计核算原则可以追溯到中世纪，当时的财产托管人为了减轻受托责任，对其托管财产的增值不进行任何预计。随着19世纪会计受托责任盛行，会计人员面对着日益上升的诉讼风险，普遍存在强烈的灾难意识，中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。受托责任观下的谨慎性原则的表述很多，其中最典型的是Bliss在1924年给出的一个定义：不预计利得，但预计一切损失。意味着会计可以运用各种手段低估资产和收入，高估负债和费用，蓄意地、一贯地低估净资产和利润以减轻受托责任。这种观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据，只是站在财产托管人减轻责任角度来对谨慎性进行定义，强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，招致了对谨慎性的诸多批评。谨慎性原则的批评者认为，谨慎性的蓄意低估，会形成大量的“秘密准备”，有违会计信息真实性和公允表达的要求。观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据进入20世纪80年代以后，会计目标受托责任观转向决策有用观，对谨慎性的批评也日渐激烈，会计职业团体或准则制定机构重新审视谨慎性的原理和内涵。美国的在的概念研究中反复了这个概念，并且试用“审慎”来取代这一概念，在财务会计概念公告第2号中，它将谨慎性表述为：谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。同时也明确指出：（在这种定义下），稳健性的概念可能与某些重要的质量特征产生冲突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性）。财务报告中的稳健性不应该再蓄意地、一贯性地低估净资产和利润。与前述的Bliss定义相比，的定义一方面指出谨慎性有助于降低企业风险，突出了谨慎性原则的经济作用，从而使谨慎性原则有了更多的理论依据，另一方面也是对谨慎性认识的一个新突破。因为从的说明来看，它并不鼓励一味地低估资产和收入，高估负债和费用，否定了过去那种蓄意地一贯少计净利润和净资产的做法，认为会计人员对信息进行取舍时需要持稳健的态度，但同时要考虑会计信息的公允表达、中立性和相关性，从而使所提供的会计信息既能环境中固有的风险和不确定性，又能满足投资者相关决策需要。一定义主要是定性描述，某些方面还是比较糊，如它并没有详细说明“审慎反应”的含义，也没有解释这一审慎反应是如何保证风险被“充分的考虑”。 20世纪60年代以来，随着会计理论研究方法由规范研究向实证研究转移，大量的会计实证研究的文献涌。谨慎性原则是传统会计中一项历史久远、影响深远但又