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行政事业单位内部会计控制制度探析 　　摘 要 本文简明地介绍了内部会计控制制度的内涵，分析了建立和完善内部会计控制制度的重要性，探讨了目前行政事业单位内部会计控制制度存在的问题，并提出了相应的完善措施。 　　关键词 内部会计控制制度 问题措施 　　一、内部会计控制制度内涵 　　内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。内部控制包括内部会计控制与内部管理控制。内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 　　随着国家公共财政制度的改革，行政事业单位从单一的会计核算管理体系发展为实行部门预算、国库集中支付、政府采购和资产监管等多方面的核算管理体系，内部控制机制也要适应其发展需要。特别是近年来行政事业单位各种贪污腐败与经济犯罪等违法违纪问题日渐严重，更显得建立和健全内部会计控制制度对保护单位财产安全，提高会计信息的真实性，杜绝贪污、舞弊与浪费等日益重要。 　　二、目前行政事业单位内部会计控制制度中存在的问题 　　（一）内控意识相对薄弱，特别是“一把手”的内控意识淡薄 　　（1）对内部控制重要性的认识不够。许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解。因此，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的理解不够，抱着有与没有无所谓的态度；有的单位负责人简单地认为内部控制就是财务控制，认为内部控制就是财务部门自己的事；还有的单位干脆拒绝进行内部控制制度的建设，即使有也是流于形式，形同虚设，无法执行。 　　（2）对财务与会计工作重视程度不够。财务与会计的基本功能是核算与控制（或监督），但在实际工作中，许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员”与“记账员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解，很多事项都是领导“一句话”与“一支笔”。 　　（二）财务会计基础工作较为薄弱 　　（1）财务管理制度不完善。有的单位迄今还没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅是惯例，而没有相应的成文制度保证，谁也说不清应该怎么做，管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但不完整，不规范。使得会计基础工作出现失误和纰漏时，没有相应的制度去管理和解决。 　　（2）财务人员的素质参差不齐。有的单位财务人员非财务专业出身，都是老会计，与新的财政管理要求不相适应，不能准确理解贯彻执行新的政策法规，直接影响了会计工作的质量；同时由于财务人员法律意识淡薄，认为只要有领导签字就没问题，与自己没关系。内部监控不严格，主观上忽视监督，没有发挥会计监督参谋的作用，导致各种违规违法问题的发生。 　　（三）内部控制方法体系不够完善，业务流程不尽合理 　　（1）岗位设置问题较多，不合理兼岗现象较为普遍。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。按照《会计法》的规定，关键不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。但在实际工作中，基于编制有限、人手紧张等原因，许多单位都有不合理不合法的兼岗现象，不相容职务未能合法合理分离。例如，有些单位出纳兼任记账，有的单位出纳兼任档案保管，有些单位记账兼任复核等等。 　　（2）授权审批的金额界限不明，授权审批制度有待改进。授权审批是内部控制的重要方法，它要求单位在实施内部控制时要有明确的授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。许多单位都是长期实行“一支笔”审批制度，这影响着财务控制的实际效果，并使单位内部的财务监督检查流于形式。 　　（3）流程控制体系很不完善。具体有三种情况：一是有些经济事项没有明确的审批控制业务流程。例如，有家单位为工程项目购买的设备，在既无合同也无发票的情况下就一并支付入账，工程完工之后也迟迟未能转为固定资产。二是有些经济事项的流程控制过于简单，仅仅局限在事后审批上，缺乏事前控制的程序，很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”的制度。三是流程控制的先后顺序不尽合理。例如，行政事业单位的费用报销流程都是采取“先审批后审核”的程序，执行起来影响财会人员审核把关的效果。 　　（4）监督机制不健全。我国大部分行政事业单位没有单独设立内部审计监督机构，大多由财务会计人员负责，因此缺乏独立性与权威性。导致内部审计监督无法真正有效的发现管理问题，或是对发现的问题没有及时的上报，跟踪处理。而财政部门与审计部门只是例行或专项的审计，没有形成长效机制，审计处罚多是提出整改意见，处罚较轻，严重地损害了审计监督的威严。 　　三、完善行政事业单位内部会计控制制度的措