第七章_审计抽样技术与运用.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （二）比例估计抽样法 1.比例估计抽样 比例估计抽样（PPS，也称为单位金额抽样）是属性抽样的一个变种。在执行比例估计抽样时，审计人员通过检查样本的错误额来估计总体的错误金额（而不是错误的比率），并在抽样结果的基础上计算总体的错误上限。 相比较古典变量抽样（单位平均估计抽样、差额估计抽样）而言，比例估计抽样的优点：不需要计算标准离差，从而不用抽取初始样本；由于总体是自动分层的，大额的错误被发现的可能性更大；样本量一般要小于单位平均估计抽样和差额估计抽样。 第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用 2.比例估计抽样步骤 第一步，计算样本量 逻辑样本单位（logical sampling unit）是随机抽取的金额所附着的项目。这种项目被称为账簿项目，它的形式可以是一个客户账户、一项存货或一个固定资产账户。 第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用 第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用 其中，BV=总体的账面价值； RF=可信赖程度系数（reliability factor），它对 应于审计人员设定的误受率（风险）水平，并假设 是零误差； TE=审计人员可以接受的可容忍误差（tolerable error）（以金额的形式表示）； AE=预计误差（anticipated error），这是审计人 员预计的误差。预计误差也是以金额的形式表示 的，它是审计人员对固有风险和控制风险进行判断 的函数； 第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用 EF=扩展系数（expansion factor），它与可信赖 程度系数相关，并假设只有误差是在预计范围之 内的才取正值。当一些误差是在预计范围之内时， 扩展系数提供了附加的抽样误差值； 样本量计算公式的分母决定着预期精确度，它 是审计专业判断的函数。 第二步，抽取样本 样本抽取的第一步是计算样本间距（sampling interval）。样本间距是两个连续样本之间的距 离，它的计算公式为： 第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用 一旦确定了样本间距之后，就应当采用系统抽样法来抽取样本。从1和SI之间随机抽取一个数，并将其作为样本的第一个项目。随后，每含有第SI个金额的逻辑单位都会被抽取出来并完成整个样本抽取过程。分层抽样得出这样一个结果——比样本间距大的逻辑单位有100%的概率被选中，而其他逻辑单位被选中的概率取决于其大小。这就对比例抽样的用法进行了解释。 第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用 第三步，评价样本结果 （1）计算预计误差 预计误差（projected error）与样本中包含的 逻辑单位中所发现的错误相联系。包含有一个或多 个错误的逻辑单位被认为是有“瑕疵”的。此外， 如果逻辑单位的账面价值小于样本间距，必须使用 “瑕疵率”来预计包含有逻辑单位的整个样本间距 的误差。 （2）计算精确度 计算的精确度包括以下组成部分： 第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用 ①基准精确度（basic precision，BP） 其中，RF=对应于误受风险的可信赖程度系数； SI=样本间距 ②递增精确度备抵（incremental precision allowance，IA），它指的是在小于样本间距的逻 辑单位中发现的错误。 （3）确定误差上限 BP和IA的和等于抽样风险备抵（allowance for sampling risk）。 第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用 现在，审计人员可以确定误差上限（upper error limit，UEL），它等于计划的误差加上抽样 风险备抵。为了使账面价值能够被审计人员接受， 误差上限应当小余可容忍误差。 3.比例估计抽样运用举例（略） 第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用 二、实质性测试中的非统计抽样 在实质性测试中，统计抽样与非统计抽样的主 要区别在于确定样本规模和评价样本结果所用的程 序不同。采用非统计抽样法时，审计人员可以决定 不量化用于确定样本规模的因素，不过他们仍会考 虑上节所总结的那些关系。在评价样本结果时，审 计人员仍会以样本中发现的错报额来预计总体的错 报额并且考虑抽样风险，但是也不量化风险水平。 虽然审计人员可以仅利用专业判断来确定样