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应纳税所得额的计算 一、概念 居民企业与非居民企业的概念 税率 应纳税所得额 的计算公式 （一）居民企业与非居民企业的概念 我国采用了两种税收管辖权，人为地划分为：居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织（不包括个人、合伙企业，他们是交个人所得税）。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构（人、财、物、生产经营）。（判断居民企业的两个标准是注册地或者实际管理机构是否在中国，这两者的关系是二者择其一，只要有一个符合就是居民企业，体现了我国选择地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准） 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内所得有义务向中国纳税，境外所得不用向中国纳税。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 （二）税率 基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。 另外还有小型微利企业20%，高新技术企业15%，但是小型微利企业和高新技术企业都有明确的标准。 关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知 参照2008年4月14日 国科发火【2008】172号（中国财税法网） （三）应纳税所得额 的计算公式 这是会计与税法结合最有难度的一个问题 应纳税所得额=收入总额（比会计范围广）-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 （计算企业所得的计税依据，按税法的扣除法，但是不太好操作） 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（间接法，首先要确定会计利润的形成，这个基础会计里面就已经讲过，计算应纳税所得额，不仅要知道会计怎么做，还要知道税法怎么做，不管扣除范围、时间、限额不一致造成的差异，都要调整。税法上不允许扣除的，会计上扣除了，要调增所得额，税法上允许弥补的亏损可以调减应纳税所得额） 咱现在所做的所得税汇算就是使用第2个公式，根据企业报表得到会计利润，再根据企业的会计账簿、记账凭证和原始凭证上去调整纳税所得额。 二、纳税调整增加额 （一）工资、薪金支出 计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的基数、部分职工保险费的计算基数 企业发生的合理的（以前内资有限额，2008年内外资企业所得税统一之后就没有限额规定了）工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支出给本企业任职或其右雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或者是受雇有关的其他支出。 “合理的工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： 1、企业制定了较为规范的员工工资薪金制度。 2、企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平。 3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的。 4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 6、属于国有性质企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 （二）职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。 1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14％的部分准予扣除。 值得注意的是：企业所发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 2、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除。 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》。 3、除国务院财政