中级会计变更差错更正讲义资料.doc

第十八章　会计政策、会计估计变更和差错更正 　　1.本章主要知识点　　2.考情分析　　3.考试题型、分值、考点分布　　4.知识点讲解　　 　　　　知识点：会计政策及其变更　　 　　（一）会计政策及会计政策的判断　　1.会计政策　　是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。　　（1）原则，是指企业采用的具体会计原则，即特定原则。例如，《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则，而不是会计信息质量要求。　　（2）基础，是指计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。　　（3）会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法，如存货发出的计价方法：先进先出法；个别计价法等。 　　2.会计政策的披露　　需要披露的会计政策有以下几项：　　（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。　　（2）存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。　　（3）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。　　（4）无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 　　（5）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。　　（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。　　（7）非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。　　（8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。　　（9）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。　　（10）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。　　（11）合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。 　　（二）会计政策变更　　会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　1.符合下列条件之一，企业可以变更会计政策　　（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更　　这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。 　　【思考问题】2014年财政部陆续发布了8项会计准则，其中新制定的有3项、修订的有5项，其中：　　①《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定采用追溯调整法进行处理。　　②《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 　　【总结】　　 　　（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息　　这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。 　　【总结】　　 　　2.不属于会计政策变更的情形　　（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。　　【思考问题】A公司2014年租入的设备均为临时需要而租入的，2014年A公司按经营租赁会计处理方法核算；自2015年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该A公司自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理核算。由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。 　　（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。　　【思考问题】2015年度初成立C公司，第一次签订一项建造合同，为另一企业