中国税制第三章消费税资料.ppt

??3、委托加工的应税消费品计税销售额的确定和应纳税额的计算 1 委托加工的应税消费品 由委托方提供原材料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 2 委托加工的应税消费品应纳税额的计算 A、有同类消费品的销售价格的，其应纳税额计算公式为： 应纳税额 同类消费品的销售单价×委托加工数量×适用税率 B、没有同类消费品的销售价格的，应按组成计税价格计算纳税，其组成计税价格的计算公式为： 注意： 委托加工的应税消费品由受托方代扣代缴消费税，但委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。 从量定额计税方法的应纳税额计算 生产销售应税消费品的应纳税额计算公式为： 应纳税额 销售数量×单位税额 自产自用应税消费品的应纳税额计算公式为： 应纳税额 移送使用数量×单位税额 委托加工应税消费品的应纳税额计算公式为： 应纳税额 委托方收回数量×单位税额 进口应税消费品的应纳税额计算公式为： 应纳税额 海关核定的进口数量×单位税额 4.进口应税消费品应纳税额的计算 （1）进口应税消费品，实行从量定额征收的，与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同，计算公式为： 应纳税额 应税消费品数量×消费税单位税额 （2）进口应税消费品，实行从价定率办法征收的，按组成计税价格计算，计算公式为： （3）实行复合计税办法的计算的价格公式为： 如果纳税人申报的应税消费品的计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关（海关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。 例：某企业2012年9月从境外进口一批应税消费品，已知核定的关税完税价格为54000元，进口关税税率为50%，消费税税率为10%，计算该批进口应税消费品的应纳消费税税额。 如果是进口应税消费品用于连续生产应税消费品的，也可按以下公式计算已纳消费税的扣除额： 当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款 期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期收回的进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款 3.5 出口应税消费品退（免）税 3.5.1 出口应税消费品免税 3.5.2 出口应税消费品退税 出口应税消费品退税的范围 出口应税消费品的退税率 出口应税消费品退税额的计算 出口应税消费品办理出口退税后的管理 3.6 征收管理 3.6.1 消费税的纳税义务发生时间 3.6.2 消费税的纳税期限 3.6.3 消费税的纳税环节 3.6.4 消费税的纳税地点 3.6.5 消费税的征税机关与申报缴纳方法 3.6.1 纳税义务发生时间 （一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： １. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； ２．采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； ３．采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； ４．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天 （三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天 （四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 3.6 征收管理 3.6.1 消费税的纳税义务发生时间 3.6.2 消费税的纳税期限 3.6.3 消费税的纳税环节 3.6.4 消费税的纳税地点 3.6.5 消费税的征税机关与申报缴纳方法 第3章 消费税 学习目标 了解消费税的设置，掌握消费税征税 对象的基本范围、消费税税基的一般规定 与特殊规定，以及从量定额、从价定率计 税方法的基本范围。 重点难点： 消费税的纳税人； 消费税的计征方法和税率； 计税销售额的基本规定及其特殊规定； 外购、委托加工已税消费品用于连续生产应税消费品的应纳税额的扣除； 消费税的纳税义务发生时间等方面的规定。 学习内容 3.1 消费税概述 3.1.1 消费税的概念 消费税是以消费品或消费行为的流转额为征税对象而征收的一种税。 根据征收范围大小，消费税可以区分为：一般消费税和特别消费税。 根据具体征税环节的选择的不同，消费税可以区分为：直接消费税和间接消费税。 3.1.2 消费税的特征 征收范围具有选择性和灵活性 征收环节具有单一性 明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强 具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入 实行单一环节一次课征，税收征管效率高 一般没有减免税的规定 3.1.3 消费税的沿革 1950年颁布的《货物税暂行条例》中有特种消费行为税，1953年修订税制时取消。 1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。 1994年税制改革，扩大增值税的征收范围，取消