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1 内部应收帐款和坏帐准备的处理 在企业集团内部购进的商品期末形成存货的情况下，对于该存货价值中包含的未实现内部销售利润如何进行抵销处理？ 对于以前年度编制合并会计报表时抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润，本期编制合并会计报表时如何进行抵销处理？ 对于企业集团内部固定资产交易，在编制合并会计报表时应如何进行抵销处理？ 对于以前年度企业集团内部交易形成的固定资产，在编制合并会计报表时应如何进行抵销处理？ 对于企业集团内部交易形成的固定资产使用期满进行清理的情况下，在编制合并会计报表时应如何进行抵销处理？ 对于企业集团内部交易形成的固定资产使用期未满、提前进行清理的情况下，在编制合并会计报表时应如何进行抵销处理？ 对于企业集团内部交易形成的固定资产使用期满、超期使用进行清理的情况下，在编制合并会计报表时应如何进行抵销处理？ 对于子公司当期提取的盈余公积，在编制合并会计报表时应如何进行抵销处理？ 对于子公司以前年度提取的盈余公积，在编制合并会计报表时应如何进行抵销处理？ 当期内部应收帐款和坏帐准备的处理 连续编制合并会计报表的情况下报表应抵销项目 在连续编制合并会计报表的情况下，上期合并利润分配表中的未分配利润的数额就是本期合并利润分配表期初未分配利润。而本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础编制，以此为基础合并得出的期初未分配利润与前一会计期间合并利润分配表的未分配利润数额之间就可能存在着差额。为了使合并利润分配表中本期期初未分配利润的数额与上期合并利润分配表期末未分配利润的数额一致，则必须将上期抵销的内部应收帐款计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。 因此，在连续编制合并会计报表时，首先应将上期抵销的内部应收帐款计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，其抵销分录为： 借：坏帐准备 贷：期初未分配利润 其数额为上期抵销的内部应收帐款计提的坏帐准备。 其次，对于本期内部应收帐款在个别会计报表中补提或者冲销的坏帐准备的数额(即本期内部应收帐款增减数额计提的坏帐准备)，也应予以抵销。在本期编制合并会计报表时，其抵销分录为： 贷：管理费用 (在本期期末内部应收帐款余额比上一会计期间减少，相应冲销坏帐准备的情况下，其抵销分录则为：借记“管理费用”项目，贷记“坏帐准备”项目。 CHAPTER 2 内部销售收入及存货中未实现内部销售利润的处理 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 　 内部销售收入及存货中未实现内部销售利润的抵销处理之一 购货企业内部购进的产品全部未售出 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 贷：存货 购货企业内部购进的产品部分售出 对第一部分，按全部销售处理： 借：主营业务收入 600 贷：主营业务成本 600 对另一部分，按全部未销售处理： 1000*40% 借：主营业务收入 400 贷：主营业务成本 320(400*80%) 贷：存货 80 例：A公司将成本为800元的商品销售给B公司，销售收入为1000元。B公司当期销售其中的60%，销售收入为720元，另40%形成存货。A公司销售毛利为20%。分录、数据见上： 项目 母公司 子公司1 子公司2 合计数 抵销分录借方 抵销分录贷方 合并数 主营业务收入 1000 720 　 1720 600 　 　 　 　 　 　 　 400 　 720 800 600 　 1400 　 600 　 　 　 　 　 　 　 320 480 200 120 　 320 1000 920 240 　 400 　 400 　 80 320 240=720-480或者=720-800*60% 内部销售收入及存货中未实现内部销售利润的抵销处理之二 借：主营业务收入 1000 贷：主营业务成本 1000 借：主营业务成本 80 贷：存货 80(400*A公司毛利率20%) 上期抵销的未实现内部销售利润，在本期合并会计报表中的处理 上期合并工作底稿如下： 项目 母公司 子公司1 子公司2 合计数 抵销分录借方 抵销分录贷方 合并数 主营业务收入 1000 　 　 1000 1000 　 0 800 　 　 800 　 800 0 200 　 　 200 1000 800 0 200 　 　 200 1000 800 0 200 　 　 200 1000 800 0 　 1000 　 1000 　 200 800 情况1： 1000元，在本期全部销售，收入为1200元，母子公司本期未发生内部购销业务。 借：期初未分配利润 200(见上表，已知) 200 情况2： 1000元，在本期仍未销售，母子公司本期未发生内部购销业务。 A．调整期