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关于公允价值若干问题的思考 　　【摘 要】随着《金融工具确认和计量》、《金融工具列报和披露》及《资产减值》等具体会计准则的颁布，新会计准则对计量属性做出了重大调整，全面引入公允价值、现值等计量属性。对于公允价值计量如何运用是目前国际上比较关注的问题。所以，本文主要对公允价值的相关问题进行探讨研究。 　　【关键词】公允价值；会计信息质量；利润操纵 　　一、公允价值的概念及对其的理解 　　对于公允价值，目前各国会计准则制定机构对其定义的表述不完全一致。FASB认为，公允价值指“在自愿各方之间进行的现行交易（即在非被迫或清算交易）中，购买（或发生）或出售（或清偿）资产（或负债）的金额；IASC认为，公允价值指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。我国将于2007年1月1日实施的《企业会计准则》（以下简称《准则》）对公允价值的定义是“资产和负债应按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”由此可以看出，公允价值的计量都强调公平交易、熟悉情况和双方自愿。 　　理解公允价值的内涵应注意以下几个方面：1.公允价值来自于公平交易的市场，是市场参与者充分考虑了市场信息后所达成共识的市场交易价格，是市场对资产或负债价值的认同，公允价值的内涵特征是公允的市场价格。2.公允价值不像其他计量属性那样可以直接通过观察市场价格来确定，估计尚未实际发生的交易的价格是公允价值的一个重要特点。因此，在各国实务中对公允价值运用范围的确定是谨慎的，我国新颁布的《准则》对公允价值的使用也是非常谨慎的，如其中规定采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量等。3.公允价值计量是与各种计量属性相联系的，是各种计量属性的综合。它可以与现时成本联系，也可以与历史成本联系：历史成本可以是（过去）公允的；在原始交易日交易价格总是按现时市价计量的；在会计报表时日公允价值要按照市价重新计量。因此，公允价值就是公允的现时价值。 　　目前，由于会计信息的使用者对高质量的会计信息的迫切需求和企业所处的经济环境对公允价值的呼唤，加之公允价值计量属性的复杂性，对公允价值相关问题的研究就显得尤为重要，本文就与其密切相关的会计信息质量和利润操纵这两个问题进行探讨。 　　二、会计信息质量与公允价值 　　随着知识经济时代的到来，社会竞争日趋激烈，风险和不确定性加大。决策者为了避免不确定性而致的决策失误，就要求企业提供与决策相关的有用的可靠的会计信息，这就对会计信息系统提出了更高的要求，对会计信息的质量要求也从可靠性转向了以可靠性为前提的相关性。在所有权和经营权分离的情况下，会计信息系统有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性，借以减少决策风险、达到优化资源配置的目的。所以，会计信息必须具备相关性和可靠性。不论是相关性还是可靠性，都是相对的，获得绝对可靠又绝对相关同时并存的会计信息几乎是不可能的。目前，由于企业的会计目标定位已由“受托责任论”上升到“决策有用论”，财务报告信息的决策相关性成为人们关注和争论的焦点，公允价值会计正好迎合了这种趋势。 　　1.公允价值与可靠性的关系 　　可靠性是指会计信息合理地、不受错误或偏向的影响，能够真实反映它意欲反映的内容。决定会计信息可靠性的因素包括：会计信息系统独特程序和方法的限制，准则、制度等规范的要求，不同决策类型的会计信息使用者的事后判断，甚至必须考虑公司的治理结构的整体因素。从公允价值的计量程序可以看出，在确定情况下，公允价值信息与历史成本信息并无差别，可靠性程度最高。如在需要估计公允价值的情况下，如果可以获得可比的市场价格，从而采用市价法进行估计，由于它是独立于管理者的外部市场的信息，可靠程度高；当采用合同约定的现金流进行折现来计算公允价值时，现金流是可核实的，采用的折现率是具有相同风险的现金流的市场利率也具有可靠性，那么所估计的公允价值也是可靠的。由此可以看出，影响会计真实性的因素与公允价值并没有直接的必然联系，并不会必然造成可靠信的缺失，甚至在某种程度上，公允价值计量可能提供比历史成本更可靠的会计信息。 　　2.公允价值与相关性的关系 　　相关性是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。在我国，会计信息必须符合国家进行宏观经济管理的要求，符合投资者和企业债权人了解企业财务状况、经营成果以及现金流动情况的需要。从公允价值的计量属性和估价方式上可以看出，采用其会计模式能够很好的满足上述要求，换言之就是采用公允价值提供了与决策更相关的会计信息。这正好满足了“决策有用论”的会计目标的要求。 　　三、利润操纵与公允价值 　　公允价值之所以成为上市公司经理人操纵利润的工具，并不是公允价值本身引起的，而