第五章 审计证据与审计工作底稿95601.pptVIP

第五章 审计证据与审计工作底稿 本章重点难点 通过本章的学习，要求掌握审计证据的含义及来源；理解审计证据的数量和质量特征；理解获取审计证据的审计程序；掌握审计工作底稿的含义和性质、编制审计工作底稿的目的和控制程序；了解审计工作底稿的格式、内容和范围及归档。 本章的重点是审计证据及其特征。 本章导言—— 有理走遍天下， 无理寸步难行！ 第一节 审计证据 一、审计证据的含义及来源 （一）审计证据的含义 审计凭证据“说话”。 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 （二）审计证据的来源 1、内部证据 内部证据是由被审计单位机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为： 1）只在审计客户内部流转的证据 例如：被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会 决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的 书面文件等。 2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流转，并获得其他单位和个人承认的内部证据。 例如：销售发票、付款支票等。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位的承认，则具有较强的可靠性。 如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度就比较高。 例如：发货单、收料单等原始凭证如果经过了被审计单位不同部门的审核、签章且所有凭证预先都有连续编号并按序号连续处理，则这些内部证据就具有较强的可靠性。 如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。 2、外部证据 外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。 按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为： 1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。 例如：应收账款回函，被审计单位律师或其他独立的专家关于本审计单位资产所有权或或有负债的证明函件等。 此类证据不仅由完全独立于本身即单位的外部机构或人员提供，而且未经被审计单位职员之手，从而排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而证明力最强。 2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。 如：银行对账单、购货发票、顾客订货单、有关的契约、 合同等。 此类证据已经过被审计单位职员之手，在评价其可靠性时，注册会计师应当考虑被涂改或伪造的难易程度。当获取的书面证据有被涂改或伪造的痕迹时，注册会计师应当予以高度警觉。 虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内部证据，但是审计工作不可能甩开内部证据而只依靠外部证据，相反，注册会计师还是需要大量的内部证据来支持审计结论。 二、认定与审计证据 1、认定的含义（同P100） 所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、列报作出的明确或隐含的表达。 例如，管理层在资产负债表中列报的存货及其金额，意味着做出了这样明确的认定： 第一，记录的存货是存在的 第二，存货以恰当的金额包括在财务报表中 同时，管理层也作出了如此隐含的认定： 第一，所有应当记录的存货均已记录 第二，记录的存货都由被审计单位拥有 2、获取审计证据时对认定的运用 A、与各类交易和事项相关的认定 1）发生 2）完整性 3）准确性 需要注意的是准确性与发生、完整性之间存在很大的区别 4）截止 5）分类 B、与期末账户余额相关的认定 1）存在 2）权利和义务 3）完整性 4）计价与分摊 C、与列报和披露相关的认定 各类交易与账户余额的认定只是为正确列报打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定、无比、未遵循一些专门的披露要求而导致财务报表错报。 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别： 1）发生以及权力和义务 2）完整性 3）分类和可理解性 4）准确性和计价 三、审计证据的数量与质量特征—充分性和适当性 充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。 《中国注册会计师协会审计准则第1301号—审计证据》规定：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性” （一）审计证据的充分性 　　审计证据的充分性是对审计证据