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第六章 税收原理 一、税收的基本属性 马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础而不是其他任何东西。” 对税收界定： 1、税收是与国家的存在直接联系的。 2、税收是一个分配过程。 3、国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系。 税收产生的社会条件和经济条件 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯?霍布斯 T．Hobbes 的“利益交换 Benefit- Exchange-Theory “人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。” 人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价。 凯恩斯：矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构 （从经济运行角度） 二、税收特征 税收是国家或政府凭借手中的政治权利强制、无偿地从企业和个人手中取得财政收入的一种手段。 1、强制性。 2、无偿性。 3、固定性。 税收的三个形式是辨证统一的。 三、税收的作用 （一）税收是筹集资金、组织财政收入的主要手段。 （二）税收是调节经济的重要杠杆。 1、调节社会总需求和社会总供给使二者之间不断保持平衡。 （1）政府可采用“相机抉择”的所得税政策来调节社会的供求总量。 （2）累进的个人所得税可以发挥“自动稳定器”的作用。 2、调节产品的供求结构，实现供求在结构上平衡。 3、调节企业或个人具有外部负效应的行为。 4、调节商品的价格，实现国家的社会经济政策。 5、调节企业的级差利润，为企业之间的公平竞争创造条件。 6、调节个人的收入水平。 （三）税收是实现反映、监督的重要手段。 四、税收制度和税收要素 税收制度，是指一个国家按一定政策原则，用法律制度确定的税种、税率以及征管方式等，也是纳税人履行纳税义务的法律准则。 税收的基本要素： 1、纳税人：又称纳税主体。是税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。 纳税人和负税人 负税人是所缴税款的实际负担人，一般情况下，纳税人和负税人是一致的，存在税负转嫁的情况下，二者又是分离的。 纳税人是税收的法律主体，负税人是税收的经济主体。 2、征税对象：又称课税对象。是税法规定的征税的目的物，即对什么征税，征税的标的。 税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。 税目是征税对象的具体项目，或征税对象的具体化。 计税依据是征税对象在量上的具体化，即计算税额，依据征收对象一定的价值量还是一定的实物量。 两种形态： （1）价值形态：如销售收入额、增值额、所得额等，物价波动会影响税收收入的波动。 （2）实物形态：如依照课税对象的重量、容积、数量、体积等计税。 计税依据是按价值形态计算时，所使用的价格有两种： 含税价：是包含应纳税金在内的价格，由成本、利润和应纳税金三部分组成。 含税价格 不含税价格/（1-税率） （成本+利润）/（1-税率） 不含税价格：不含应纳税金的价格，由成本和利润两部分组成。 不含税价格 含税价格/（1+税率） 3、税种，是指税收种类，税收立法命名的税种大都是根据征税对象确定。 税种是税收要素中的核心要素，它关系到一个国家的税制体制和结构，是调控经济的主要杠杆。 4、税率，税率是税款与征税对象的比例，是计算纳税款的尺度。 比例税率：指同一课税对象，不论数额大小，均按同一比例计征的税率，一般适用于商品流转额的课税。 比例税率在具体应用上可分为统一比例税率和差别比例税率。 差别比例税率分为： a ??产品比例税率。 b ??行业比例税率。 c ??地区差别税率。 d ??幅度比例税率。 累进税率：指对同一征税对象，按从小到大的顺序划分为若干等级，分别规定从低到高的分级递增税率，征税对象数额越大规定的等级税率越高。 （1）?全额累进税率，对征税对象的全部数额按照与之相适应的税率计税。 缺点：由于累进程度比较高，在两个等级的临界点会出现应征税额的增加超过征税对象增加的不合理现象。 （2）?超额累进税率，将征税对象的数额大小划分为若干等级，对各个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。 优点：当征税对象由低一级升到高一级时，仅对其超过部分适用高一级税率。 按全额累进税率计算的应纳税额 25001*30% 7500.3（元） 按超额累进税率计算的应纳税额 25000*20%+1*30% 5000.3（元） 例如：某个体经营者的应税所得额是45000元，按照所给的同一个税率表，分别按照全额累进和超额累进两种不同方法计算： 按全额累进税率计算的应纳税额 45000*30% 13500 按超额累进税率计算的应纳税额 5000*5%+（10000-5000）*10%+（30000-10000）*20%+（45000-30000）*30% 250+500+4000+450