报关实务 第十三章 海关征收的进出口税费.docVIP

第十三章 海关征收的进出口税费 教学目的：通过本章的学习，要求学生了解海关进出口税费征收的方式，完税价格的确定方式，原产地的相关知识，掌握海关进出口税费的计算方式。 教学重点和难点：海关进出口税费的计算方式。 第一节 进出口税费概述 本章的进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税以及海关对于少数货物征收的监管手续费等。 我国海关征收的税费一律以人民币计征；完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，分以下四舍五入。我国海关征收的各种税费的起征点为人民币50元。 一、关税 关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 （一）进口关税税款的计算 从价关税 应征进口关税税额＝完税价格×法定进口关税税率 从量关税 应征进口关税税额＝货物数量×单位税额 复合关税 应征进口关税税额＝货物数量×单位税额＋完税价格×关税税率 滑准关税，在海关税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率，其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定。 从价计征关税实例： 上海某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格为CIF上海125，800美元，已知该小汽车对应的税目税号为8703.2314，对应的税率为28％，适用中国银行的外汇折算价为1美元＝人民币7.7310元，计算应征进口关税。 分析： 完税价格=CIF价，而且当进出口货物的成交价格是以外币计价的时候，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格，完税价格计算至分。计征汇率为上一个月第三个星期三中国人民公布的外币对人民币的基准汇率。 解答： 将外币价格折算成人民币为125，800×7.7310＝972，559.80元 应征进口关税税额＝完税价格×法定进口关税税率＝972，559.80×28％＝272，316.74（元） 从量计征关税实例： 国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50，000卷（宽度35毫米，长度不超过2米），成交价格合计为CIF上海10.00港币/卷，已知1卷＝0.05775平方米，货物税目税号为3702.5410，对应的最惠国税率为30元/平方米，适用中国银行的外汇折算价为1港币＝人民币0.9898元，计算应征进口关税。 解答： 确定其实际进口量50，000×0.05775＝2，887.5平方米 应征进口关税税额＝货物数量×单位税额＝2，887.5×30＝86625.00（元） 注意：汇率、货物成交价不影响从量关税税额。 （二）出口关税税款的计算 目前，我国仅对小部分关系到国计民生的重要出口商品征收出口关税。例如，煤炭、原油等能源或资源类产品，化肥，钨初级加工品、未锻轧的锰、钼、锑、铬金属等具备资源战略性意义的产品等。 1、从价计征标准 （1）完税价格＝FOB－出口关税＝FOB÷（1＋出口关税税率） （2）应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率 解释：出口关税完税价格计算时为何要减去出口关税？ 2、从量计征 从量计征出口关税的方法可参考从量计征进口关税的方法。 二、增值税 增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。我国进口环节的增值税由海关代为征收，其他环节的增值税由各地税务局征收。 进口增值税＝（关税完税价格＋关税税额＋消费税额）×增值税税率 三、消费税 消费税的征收对象是较为有限的，在我国一般是对于不鼓励多消费的商品征收消费税。应税消费品大体可分为以下四种类型： 1、一些过度消费会对人的健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等； 2、奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石等； 3、高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车等； 4、不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油等。 关税完税价格＋关税税额 从价消费税额＝ －－－－－－－－－－－－×消费税率 （1－消费税率） 从量消费税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 注意：对于多数报关员来讲，关税、增值税、消费税是进口商品时最常接触到的缴税税种，计算的顺序是：先算关税，再算消费税，最后算增值税。 四、船舶吨税 船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收用以航道设施建设的一种使用税。 应征收吨税的船舶 不征收吨