2016年电大 -纳税筹划.docVIP

纳税筹划概念 一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径 （一）纳税筹划的概念 纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动的事先筹划和安排的过程，为达到减轻税收负担和实现税收零风险、取得节税的经济利益的目的而进行的各种安排和选择。 即：在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的合法行为。 主体、范围、目的、手段 一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径 （二）纳税筹划的基本特征 　　第一，合法性。 纳税筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是纳税筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行纳税筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。因此，纳税筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。 　　第二，筹划性。 税负对于企业来说是可以控制的，在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定等，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制。从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，应该纳多少税也应当是法律所明确规定的。但法律所规定的仅仅是税收要素，即纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无法规定纳税人的应税所得，也就是说，法律无法规定纳税人的税基的具体数额，这样就给纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少税基提供了可能。由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为，并没有涉及法律规定的税收要素，因此，纳税筹划与税收法律主义是不矛盾的。 一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径 第三，目的性。 纳税筹划是为了同时达到三个目的： 一是绝对减少税负。即减少纳税人的纳税额 选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率，从而减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。 二是相对减少税负。即降低税收负担率 相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。税收负担率，是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率来分析税收负担问题，具有实际意义。 一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径 三是延缓纳税。 推迟纳税时间，取得迟延纳税的收益，从而体现纳税筹划的手段。在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过一切方法，把年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果。 纳税筹划的根本目的： 实现企业利益或股东权益最大化 一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径 （三）纳税筹划的形式： 1、节税筹划：它是指纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法手段，最大限度地采用优惠条款，以达到减轻税收负担的合法经济行为。 2、筹资方案：指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。主要包括筹资渠道的选择、还本付息方法的选择。 3、纳税筹划：是一系列纳税技术的总称,目的是为了最大限度扩充纳税人的合法税收权益。要达到省钱、省税的目的，纳税人应在经营和核算的各个方面，如筹资投资方式、收入分配形式及组织形式选择上，充分考虑税收因素，实施事先的技术性纳税策划。 4、主体筹划： 纳税人自行筹划:由财务会计人员进行筹划。 纳税人委托中介机构进行筹划： 委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式 纳税人聘请税收顾问筹划： 大企业、尤其是跨国公司，聘请中介组织的税务专家、 税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划 一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径 （四）纳税筹划的途径 　　　1.选择低税负方案。 即在多种纳税方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本； 　　 2.滞延纳税时间。 纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款。 一、纳税筹划原理：应遵循的基本原则 1、账证完整原则。 完整的账簿凭证，是纳税筹划是否合法的重要依据。如果企业账簿凭证不完整，甚至故意隐藏或销毁账簿凭证，就有可能演变为偷税行为。因此，保证账证完整，是纳税筹划的最基本原则。 　　 2、综合衡量原则。 企业纳税筹划要从整体税负来考虑：应同时衡量“节税”与