当前增值税涉税犯罪动态分析以及相应对策的探讨.doc

当前增值税涉税犯罪的动态分析以及相应对策的探讨 随着金税工程的全面实施，特别是我局日常税收征管质量的提高及打击涉税犯罪力度的加大，以前涉税犯罪所普遍采用的通过制造、销售及使用假增值税专用发票牟利以及通过注册公司取得增值税专用发票对外虚开牟利的犯罪形式已渐渐减少，取而代之的是更加隐蔽、更加智能化的犯罪形式。笔者根据近期查处的一系列相关案件，通过分析最新的涉税犯罪趋势和动态，对其涉税犯罪的做案手段及方式进行了集中归纳，并从造成上述情况发生的涉及税收管理内外的多种主、客观因素方面加以分析研究，结合我市税收大环境对防范和打击并最终杜绝类似情况的发生提出了相关建议，以利于我市税收秩序的进一步规范。 一、涉税犯罪的做案方式及手段 今年年初以来，市稽查局及各管理局陆续发现了一些在短期内开具大量增值税专用发票后即告“失踪”的纳税人，经调查及对其纳税申报资料等相关情况的分析，其基本具有以下共性： 一是案件主体（纳税人）情况发生变化，即不再采取自行注册公司从事涉税犯罪活动，而是通过现有公司特别是具有一般纳税人资格公司的“股权转让”（即企业资产所有权的变更），取得原有企业的所有权后伺机做案。经落实涉税犯罪分子目前主要通过网络、报刊、手机短信及相关中介机构等渠道与有转让意向的具有一般纳税人资格的企业取得联系，按照企业所具有的购领增值税专用发票的版本和限额数量的高低谈妥不同的转让价格后，办理相关工商、税务的变更手续，象市稽查局查获的“中辽塑化有限公司案”，该企业原所有人因种种原因停止经营，被犯罪分子以2.5万元的价格购买，在短期内购买并开具了10万元版增值税专用发票100份； 二是从涉税犯罪人员构成看，其犯罪团伙大多由3—5人组成，且多采取同时收购2—3家上述企业的形式做案。对具体财务会计、发票购领等重要岗位的具体承办人员，犯罪分子为避免抛头露面，往往是从财务中介机构或社会上高薪聘请相关人员办理，而由其犯罪团伙核心成员采取遥控指挥或单线联系的方式进行虚开增值税专用发票的具体操作。近期正在查处的“703案”涉案企业的记账及发票购领开具业务，就是犯罪分子通过支付“代理费”给某财务公司的形式，由该财务公司的业务人员根据犯罪分子的指令具体实施的； 三是上述企业注册登记地址大多属临时租赁的场地，且上述企业在股权变更后的一两个月内增值税专用发票领购量突增，销售额巨增，发票领购和开具额为变动前的几十倍、上百倍，与其经营规模明显不符。发票开具的方式有会计出纳在本地开具的，也有由犯罪分子将防伪税控开票系统带至外地做案开具的形式，且上述企业一般集中开具增值税专用发票的时间只有1—2个月，在开票的次月申报抄税后即告失踪； 四是上述企业开具和抵扣发票体现“两头在外”的情况，即所开具的增值税专用发票的购货单位绝大部分是外地企业，且开具发票的购货方比较集中，发票金额大，每份发票所开具的金额均接近其发票的最高限额；而其增值税进项税额多是海关完税凭证，海关完税凭证所列税款则占其全部进项税额的绝大多数。象近期查处的“金色年华经贸有限公司案”，其50余万元的进项税额全部来源于虚假的“海关完税凭证”。 二、涉税犯罪新形式的成因分析 根据近年市稽查局对涉税犯罪案件特别是虚开增值税专用发票案件的查处情况看，以前查处的虚开增值税专用发票案件，以制造并贩卖假增值税专用发票以及利用已办理的增值税一般纳税人企业虚开增值税专用发票并走逃的案件居多，结合近期的上述案件的分析，造成涉税犯罪出现新的变化趋势，主要是由以下几方面的原因造成： （一）随着金税防伪税控系统的普及运用，原先手工版增值税专用发票已失去了其生存环境，对涉税犯罪分子来说，利用增值税专用发票牟利，只能使用电子版的增值税专用发票，鉴于电子版发票防伪功能的提高，导致其制造假增值税专用发票的难度和成本随之加大，特别是假增值税专用发票存在无法通过金税认证的风险，从而直接导致涉税犯罪分子相关“交易”因受票方无法取得实际利益而不能成交，因此其触角只能伸向正规的增值税专用发票； （二）从实际情况看，取得正规增值税专用发票的唯一渠道只能是具备增值税一般纳税人资格的企业，而通过正规手续办理的一般纳税人企业，因慑于税法的威严一般不会直接从事增值税专用发票的买卖及虚开，因此寻找合适的一般纳税人企业就成为其涉税犯罪的首要任务。鉴于目前市场竞争的激烈，社会上存在大量“零申报”或无继续从事经营能力的企业，因此直接利用上述“成型”企业作为其从事涉税犯罪的“平台”不失为一个捷径。从涉税犯罪分子方面看，此举不但减少了其办理税务登记及申请一般纳税人资格等较烦琐的审核、批准手续，同时大大缩短了操作时间。从市稽查局查获该类案件了解的情况看，涉税犯罪分子正是通过这种形式控制了一定数量的一般纳税人企业，为其下一步从事涉税犯罪活动创造了条件; （三）打击涉税犯罪力度的进一步加大也