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二、坏账损失的核算 企业应当在期末对应收账款进行检查， 分析各项应收款项的可收回性， 并预计可能产生的坏账损失。 对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定 计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、 账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报 有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取 方法一经确定，不得随意变更。 如需变更，应当在会计报表附注中予以说明 （一）坏账损失的核算方法 我国《企业会计准则》规定，坏账损失采用备抵法核算。 备抵法，是指按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期损益。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收款项余额的一种核算方法。 在备抵法下，企业需设置“坏账准备”账户，用来核算企业计提的坏账准备。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。本账户可按应收款项的类别进行明细核算。 （二）坏账损失的计量 1．对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 2．对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。 计量注意事项： 第一，除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备： ①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项 （三）坏账损失的会计核算 1．资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 2．对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项。 3．已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，增加应收款项与坏账准备，同时增加银行存款、减少应收款项。 1.应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 * 一、坏账及其确认标准 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 企业确认坏账时，应具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信用和当时的经营情况等因素。一般来说，企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失。 应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。 §3-4 坏账 坏账损失确认的一般标准 第一，债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回 第二，债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回 第三，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 财务会计第三章 应收及预付款项 财务会计第三章 应收及预付款项 财务会计第三章 应收及预付款项 在确定坏账准备的计提比例时，企业应考虑如下因素： （1）以前与债务单位发生业务往来形成的经验； （2）债务单位目前的实际财务状况； （3）债务单位现金流量情况； （4）债务单位的产品销售情况和市场前景； （5）债务单位的资信状况等。 第三，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备 第二，企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 第四，如果应收账款中包含预收的账款，应予以扣除 财务会计第三章 应收及预付款项 [例3-16] 某企业从1999年开始计提坏账准备。1999年末应收账款余额为1 500 000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则1999年末计提的坏账准备为： 坏账准备提取额=1500000×5‰＝7500（元） 借：资产减值损失—计提的坏账准备