第三章 交易性金融资产.pptx

2016-12-19制作：罗殿英13.交易性金融资产湖北大学知行学院·会计系INVESTMENTSChapter3导入问题思考：2012.5月甲公司有临时闲置资金106万元，为最大限度利用资金，从二级市场购入乙公司发行股票10万股，每股价格10.6元。本公司会计应如何纪录此业务？第三章交易性金融资产第一节金融资产概述第二节交易性金融资产的核算金融资产的内涵与分类2.交易性股票投资与核算、交易性债券投资核算第一节金融资产概述一、金融资产的内涵与分类1.金融资产的含义指企业或其他经济组织中持有以价值形态存在的资产。与“实物资产”相对称，代表企业对资产的索取权。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。最大特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。2.金融资产的内容3.金融资产的分类(3)贷款和应收款项（一）包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.交易性金融资产：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。特点：企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取；公允价值能够持续可靠获得。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（符合下列条件之一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。注意：在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资11特点：活跃市场中没有报价回收金额固定或可确定非衍生金融资产内容：金融企业发放的贷款、其他债权非金融企业持有的应收账款、应收票据、其他应收款等。贷款和应收款项201412可供出售金融资产出于风险管理考虑等相对于第一和第二种金融资产，持有意图不明确设置的会计科目（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动（2）公允价值变动损益（3）投资收益（4）应收股利或应收利息第二节交易性金融资产一、会计科目的设置14初始计量：应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。二、计量原则交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括：支付给代理机构咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。2016-12-1915应收股利与应收利息股票投资的应收股利买价中含股利买价中不含股利收益确认的计量：企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应以公允价值进行计量，公允价值变动计入当期损益。处置计量：交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。计量原则（续）201417三、交易性金融资产的会计处理1、企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产--成本(公允价值)（股票、债券、基金等）投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等201118【例1.1】2014年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融资产─成本325000投资收益1200贷：银行存款3262002011192、持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例或持有股份数×每股股利)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益按应收数b)实际收到时：借：银行存款贷：应收股利或应收利息20【例1.2】接前例1.12014年8月25日，A公司宣告2014年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0．30元，并于2014年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）2014年8月25日，A公司宣