第八章 企业重组的税收筹划.ppt

* * 第八章 企业重组的税收筹划 本章内容： ? 一、企业分立的税收筹划 二、企业合并的税收筹划 近年来重组在中国与世界的社会经济生活中发挥了越来越大的作用。 在中国，重组不仅在国有企业改制中发挥了巨大的作用，越来越多的非国有企业也更加灵活地运用重组实现了扩大经营规模、调整经营范围等经营目标。 企业重组的概念与类型 企业重组是指企业之间或企业内部通过产权流动、整合带来的企业组织形式的调整，是企业对存量资产进行企业间转移，进而实现各种生产要素的优化配置与组合。企业重组分为三种类型： 一是减少企业所有权的重组，称为收缩型重组, 如企业分立，资产出售、资产与负债剥离等； 二是扩大企业所有权的重组，称为扩张型重组，如企业的合并，购买资产收购股份、合资或联营组建子企业等； 三是所有权总量不变，仅改变企业所有权结构的重组，称为内变型重组。 重组的税收筹划现状比较 重组可通过改变企业收益分布为企业提供税收筹划的空间。所以，国外许多企业都重视重组兼并在税收筹划方面的突出作用，制定税收筹划策略，以达到收益最大化。 在企业实施资产重组战略中，如何进行税收筹划，通过产权流动与整合，实现企业整体利益的最大化，将成为市场经济中企业理财的重要课题。尤其是企业在进行分立和合并的过程中，更涉及到许多税收问题。?  一、企业分立的纳税筹划 企业分立是指一个企业按照法律规定，将部分或全部业务分离出去，分化成两个或两个以上新企业的法律行为 。通常有： 新设分立---原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。 派生分立---原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。 1、企业分立的所得税筹划 当企业所得税采用累进税率时，通过分立可以使原本适用高税率的企业，分化成两个或者两个以上适用低税率的企业，从而降低企业的总体税负。 我国2008年1月1日起实施的企业所得税税率，名义上虽采用25%的比例税率，但对小型微利企业制定了特殊的20%优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。这样企业分立后，年应纳税所得额不超过30万，就有可能适用相对较低的20%税率级次，从而降低企业整体税负。 [案例]  在广州市区的某企业，适用25％的企业所得税税率。由于经营的需要，企业准备扩大经营规模。 筹划方法：在广州市开发区等低税率地区设另外一个企业，并保持在高税率市区和低税率地区均设有营业场所。这样，企业的部分业务就可以分离到低税率地区企业，并可以很轻易地通过转让定价将高税率地区的利润转移到低税率地区的企业中。 2、企业分立的流转税筹划 在流转税中，一些特定产品是免税的，或者适用税率较低，这类产品在税收核算上有一些特殊要求，而企业往往由于种种原因不能满足这些核算要求而丧失了税收上的一些利益。 如果将这些特定产品的生产部门分立为独立的企业，会获得流转税免税或税负降低的好处。 [案例]  广州市某建材公司股份有限公司，是一家专门从事建筑材料、建材设备生产、销售、安装及装修的企业，属下有一非独立核算的安装施工队，负责对建筑材料及建材设备进行安装、维修。 该施工队所用的设备和材料基本上都由建材公司提供。该施工队的每笔业务都由材料销售和安装收入两部分组成，既涉及销售又涉及非应税劳务，而这些业务从税法上来说，都属于混合销售行为。依照税法规定，混合销售行为没有分开核算，其全部收入均需按17％税率交纳增值税。 ???筹划思路：将安装施工队分立出来，成立安装施工公司B，并且独立核算。依照税法的规定，B公司的收入交纳3％的营业税。???筹划方法：假设公司安装施工队2008年2月的收入为500万元，其中建筑材料收入为300万元，安装工程劳务收入为200万元，企业可抵扣的进项税征为40万元，则分立前企业应交纳的税收为：??? 500÷（1﹢17％）×17％–40﹦32.65（万元） 企业分立后，由于提供劳务的进项税相对较小，因此可以假定全部进项税额都由销售公司抵扣，应纳税额为：??? 建材公司应纳增值税﹦300÷（l﹢17）×17％–40﹦3.59 (万元）??? 施工公司应纳营业税﹦200×3％﹦6 (万元)???筹划点评：通过分立该公司可以少交税收为23．06万元（32．65–3．59–6） 二、企业合并的税收筹划 合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规 定或合同的约定，合并为一个企业的法律行为。包括： 吸收合并--- 一个企业吸收其他企业，被吸收的 企业解散。 新设合并--- 两个或两个以上企业