第六章 长期股权投资2015.ppt

企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（多指集团公司下的企业合并） 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。（非关联企业的合并） 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并 个别财务报表 购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本 【CPA教材例4-2】 A公司于20×8年3月以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2 500万元（与20×9年4月1日的公允价值相等），累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。 借：长期股权投资　　 275 000 000 　贷：可供出售金融资产　　25 000 000 　　　银行存款　　　　　 250 000 000 借：其他综合收益　　5 000 000 　贷：投资收益　　　　　　 5 000 000 这里的调整主要有：　　固定资产、无形资产的折旧额或摊销额　　减值准备金额　　存货的销售成本 以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认的内部交易损益计入投资损益　　如上例：A公司2015年实现净利润3000万元。甲公司已将2014年从A公司购入的商品对外部独立第三方出售，2015年甲公司和A公司未发生任何交易。　　 甲公司2015年应确认对A公司的投资收益 ＝[3000+400]×20%＝680（万元）　　 借：长期股权投资——损益调整　680　　　　贷：投资收益　　　　　　　　680  甲公司对乙公司的持股比例为20%，具有重大影响，采用权益法核算。2014年，甲公司将900万元的商品卖给乙公司，售价为800万元，且此损失由资产（商品）减值造成，那么这个减值损失不需要进行调整。2014年乙公司实现的净利润为3000万元。 　　 甲公司确认的投资收益为600（3000×20%）万元。　　借：长期股权投资—损益调整　6 000 000　　　　贷：投资收益　　　　　　　6 000 000 5.其他综合收益的处理 6.被投资单位所有者权益的其他变动处理 采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 被投资单位所有者权益的其他变动，主要包括： 被投资单位接受其他股东的资本性投入 被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等。 【CPA教材例4-13】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。B企业为上市公司，当期B企业的母公司给予B公司捐赠1 000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积（股本溢价）。不考虑其他因素，A企业按权益法作如下会计处理： 借：长期股权投资——其他权益变动　　　　 3 000 000 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 3 000 000 7.股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 第三节 长期股权投资方法的转换 应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 【例题17】A公司于2013年11月10日取得B公司5%的股权作为可供出售金融资产，取得成本为900万元，2013年12月31日其公允价值为1 000万元。2014年2月1日，A公司又从市场上取得B公司15%股权，实际支付款项3 150万元，原5%投资在