第五章 企业所得税筹划课件.pptVIP

　第五章　　企业所得税税务筹划 　　一、企业所得税的特点 　　二、企业所得税的法律漏洞 　　三、企业所得税筹划空间 　　四、企业所得税筹划的基本思路 　　五、企业所得税的筹划方法 　　六、企业所得税筹划 第五章　　企业所得税税务筹划 一、企业所得税的特点 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 特点： 1、纳税人采用独立核算制度。 　　2、应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益。 　　 第五章　　企业所得税税务筹划 3、税率复杂 25%、20%、15% 。 　　4、非规范的企业所得税会计。我国财务会计和所得税会计不同而存在差异，需进行纳税调整，导致税收筹划空间的存在。 5、大量的税收优惠，复杂的征收活动，差异的税收管辖权，造成企业所得税和其他税种相比，有较强的复杂性，存在非常大的空间。 企业所得税的纳税人： 居民纳税人和非居民纳税人。 第五章　　企业所得税税务筹划 　二、企业所得税的法律漏洞 我国税法某些条款规定得不明确或不完整，为企业避税提供了可利用的漏洞。所得税筹划作为企业纳税筹划的重点，其避税手法可谓花样繁多，几乎无孔不入，这不仅破坏了公平税负、平等竞争的原则，而且影响了国家的财政收入，造成大量税款的流失。 以下所列举的就属于企业所得税法律漏洞的集中表现：  第五章　　企业所得税税务筹划 　　１、开办费的摊销 　　开办费的纳税筹划重点在于如何使开办费最大化，以及如何利用摊销比例在企业减免税期间、盈余或亏损年度时弹性运用，力图达到免缴、少缴或延缓缴纳税金的效果。税法规定，企业在筹建期间发生的开办费，应当从开始生产经营月份的次月起，在不短于５年的期限内分期摊销。但是，税法仅规定开办费的摊销期限不少于５年，并未强制要求按平均法摊销。由此，企业在有盈利年度尽量多摊一些，而在免税期间或亏损年度尽量少摊一些（但摊销比例不能为 第五章　　企业所得税税务筹划 　零），就能达到延缓纳税的效果（相当于获得一笔无息贷款）。 　　２、利息费用的扣除 我国为债务融资提供税收优惠政策，企业可以从应税所得中扣除债务利息费用，股本融资则不享有此项优惠政策，利润留存和利润分配也不得从企业应税所得中扣除。而在现实生活中，某些企业就依据这一优惠政策利用关联企业之间相互拆借资金的办法来达到避税目的。  第五章　　企业所得税税务筹划 　　　例1，母公司与其下设子公司之间相互提供１０００万元资金，即母公司向子公司提供资金１０００万元，子公司同样向母公司提供资金１０００万元。假定年利率为１０％，所得税税率均为２５％，则母子公司每年的应税所得中均可抵扣１００万元的债务利息费用，从而两公司实现避税共计５０万元（１００×２５％×２）；而如果两公司同样是各使用资金１０００万元，但靠的是自我积累而不是相互拆借，就不会有避税５０万元的好处。 第五章　　企业所得税税务筹划 　　３、转让定价的确定 税法规定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关有权对其价格进行调整。但是，从当前税法条款来看，价格转让避税的运用是否合法，关键在于转让价格确定后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。由此，企业可利用这一漏洞进行定价避税，该避税方法运用的前提是关联企业所处地区实行不同的税率。  第五章　　企业所得税税务筹划 例2，某内地集团公司生产一种Ｘ产品，市场最终价格为１００元／件，生产成本为４０元／件，销售费用为３０元／件。若不考虑其他费用，则该集团每件产品应交所得税７.５元［（１００－４０－３０）×２５％］。现该集团决定，在产品主要销往东南沿海城市的情况下，在深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司（所得税率为１５％），一切产品由该公司负责销售，集团公司只生产。为此，该集团定价如下： 由于税法规定的Ｘ产品的销售利润率为２０%， 第五章　　企业所得税税务筹划 　则集团公司将销售给深圳销售公司的每件产品售价定为５０元［４０÷（１－２０％）］，由此，集团公司每件产品应交所得税２.５元［（５０－４０）×２５％］，深圳销售公司再以最终价格１００元／件售出的情况下，每件产品应交所得税３元［（１００－５０－３０）×１５％］，两公司共计纳税５.５元（２.５＋３），比未设立销售公司时少交税２元（７.５－５.５），从而达到了避税的目的。 第五章　　企业所得税税务筹划 　　４、租赁? ?企业租赁包括经营租赁和融资租赁。由于税法规定企业经营租赁的租金可以全部抵减应税所得，而且融资租赁的租金中利息和手续费及预提折旧的扣除也会带来较大的税收利益，所以利用租赁避税已成为当前企业所得税筹划活动的一个新的手段。 租赁避税的方法常见的有两种： ①利用自定租金来转移利润。如高税负公司甲借入资金购