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增值税“免、抵、退”方法的通俗解析 　　[摘 要] 尽管我国生产企业出口自产货物实行免、抵、退税办法已有较长时间，但由于该办法计算比较复杂，原理较难理解。依据通俗解析显示：为增强本国产品在国际市场上的竞争力，使本国产品以不含税价格进入国际市场，我国实行免、抵、退税管理办法和制度。其计算方法包括三种，应纳税额≥0，抵扣税额为名义退税额，实退税额、留抵退税额为0时，增值税应退未退，可以全部抵扣。应纳税额0，名义退税额应纳税额的绝对值、实退税额为名义税额，抵扣税额为0，留抵税额为应纳税额的绝对值减去名义退税额时，增值税全退，不抵扣。应纳税额0，应纳税额的绝对值名义退税额，实退税额为应纳税额的绝对值，抵扣税额为名义退税额减应纳税额的绝对值，留抵税额为零时，增值税应退部分退，部分抵扣。 　　[关键词] 增值税；“免、抵、退”税方法；剖析 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] B 　　财政部、国家税务总局财税[2002]7号文规定自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法和制度。 　　一、“免、抵、退”税原理解析 　　（一）“免、抵、退”税释义 　　“免”税：是指生产企业出口自产货物免征出口销售环节的增值税（销项税）。“抵”税：是指以企业本期出口产品应退还的进项税额抵消内销产品应缴纳的税额。“退”税：是指企业用出口货物应退还的进项税抵扣内销货物的应纳增值税额后，国家把未抵扣完的进项税退还给企业。 　　（二）“免、抵、退”税原理 　　为增强本国产品在国际市场上的竞争力，使本国产品以不含税价格进入国际市场，是世界各国通行的做法。所以，企业为生产出口货物所实际耗费的原材料、零部件等支付的进项税额，国家就要退还给企业，这就是出口退税。 　　而对于大多数有出口经营权的生产企业来说，其生产的产品既有内销又有出口。生产企业内销货物应按税法的规定向国家缴纳增值税；其出口货物在出口环节免征增值税（销项税），即免税，同时其出口的货物国家也要按税法的规定向其退还出口货物所耗费的原材料、零部件等的进项税额，即退税。也就是说，该企业内销货物要向国家缴纳税款，出口货物国家要向其退还税款。所以，为了降低国家和企业的征纳税成本，就用企业出口货物国家要向其退还的税款抵消其内销货物要向国家缴纳的税款，即抵税。抵扣之后，国家才按规定把未抵扣完的应退税额，退还给企业。 　　二、“免、抵、退”税计算和核算解析 　　在“免、抵、退”税计算和核算过程中，通常要计算或分析确定五个指标：当期应纳税额、当期“免、抵、退”税额、当期应退税额、当期免抵税额、当期期末留抵税额。 　　（一）当期应纳税额 　　1.当期应纳税额计算解析 　　当期应纳税额根据规定的公式计算。计算当期应纳税额就是将包括出口货物进项税额在内的全部进项税额和内销货物的销项税额以及上期期末留抵税额统一计算企业当期的应纳税额。从公式中可以看出，本来要退还给企业的出口货物的进项税额，抵扣了内销货物的销项税额，这就是本办法的“抵税”。之所以不用出口货物的进项税额直接抵扣内销货物的应纳税额，是因为企业购进的原材料，既用于生产内销货物，又用于生产出口货物，很难区分和准确计算出口货物的进项税额。 　　由于一些出口货物的退税率低于征税率，所以要计算不得免征和抵扣税额。如征税率是17%，退税率是11%，退税率低于征税率意味着对出口货物不是全部免征本环节应缴的增值税，与出口货物对应的进项税额也不能全部退还。这6%的差额就是“免抵退税不得免征和抵扣税额”，就是不允许退的那部分进项税，所以要从当期进项税额中剔除，在会计处理上作为增值税“进项税额转出”，计入“主营业务成本”。 　　计算过程中之所以还有个抵减额，是因为企业为生产出口货物而耗用的原材料有的支付了进项税，该进项税是要退的；如果耗用原材料是免税购进的，就不存在退税。而出口货物离岸价是包含免税原材料在内的所有购进原材料价格，应该从中扣除免税购进的原材料价格。 　　2.当期应纳税额计算结果解析 　　（1）应纳税额≥0，说明包括出口货物在内的所有准予抵扣的进项税额不足或刚好抵扣内销货物销项税额，为企业应缴纳的增值税额，不存在实际退税（即国家退还税款给企业）。 　　（2）应纳税额0，说明企业准予抵扣的进项税额抵扣内销销项税额后仍有余额，该余额为办理退税之前的留抵税额，此时才会涉及实际退税。 　　（二）当期“免、抵、退”税额――名义退税额 　　当期免抵退税额是根据法律规定的公式计算的因出口货物而应退还给企业的税额。如前所述，退税是退还出口货物所耗用原材料等负担的进项税额，该公式若单独从退税的角度看，就是企业出口货物应退的名义税额。而要考虑抵税，就是把本税额抵扣当期内销货