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浅谈合并会计报表的若干问题 　　摘要：随着经济体制改革的不断深入，企业合并的现象日趋普遍，控股合会计报表的问题随之产生。本文针对合并会计报局限性提出解决问题应采取的积极措施及整改建议，增加披露关于子公司不同业务的资料，提高个别会计报表的质量及合并报表的决策有用性，以确保会计报表的可信度，更好地为会计信息使用者服务，更好地发挥合并会计报表的作用。 　　关键词：合并会计报表 合并范围 合并理论 抵销分录 企业集团 　　随着经济体制改革的不断深入，企业之间的竞争日益加剧，企业之间的合并已成为不可阻挡的历史潮流。企业合并后形成了大量的企业集团，虽然母公司与子公司都是单独的会计主体，编制个别会计报表，但是为了了解整个企业集团的财务状况，经营成果、现金流量等综合信息，就要求这些企业集团编制合并会计报表，披露企业集团的整体会计信息，由此合并会计报表的若干问题随之产生。下面就合并会计报表的几个问题进行探讨与研究。 　　一、合并会计报表的作用、特点与汇编报表的主要区别 　　合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 　　（一）合并会计报表的作用 　　1、综合反映企业集团的经营状况，以便使企业最高管理层和投资者、债权人和证券市场了解企业的综合信息。 　　在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编报自身的会计报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能有效地提供反映整个集团的会计信息。为此，要了解控股企业整体经营情况，就需要将控股公司与被控子公司的会计报表进行合并，通过编制合并会计报表提供反映企业集团整体经营的会计信息，以满足企业集团管理当局强化被控股企业管理的需要。 　　2、避免企业集团利用对子公司的控制关系，运用内部转移价格等手段，人为操纵业集团的利润。如母公司低价向子公司提供原材料，高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；再如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料，转移亏损。编制合并会计报表以后，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵销，使会计报表反映企业集团客观真实的财务和经营情况，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润现象的发生。 　　（二）合并会计报表的特点 　　1、它反映的内容是公司和子公司所组成的企业集团整体财务状况和经营成果、资金变动情况，反映的对象是由若干个完全独立的法人企业组成的企业主体，不是法律意义上的会计主体。 　　2、它是由企业集团中的母公司即控股公司编制，而不是所有企业都需编制。 　　3、编制方法独特，要开设合并会计底稿，根据纳入合并范围的个别会计报表的数据记入底稿进行抵销，以消除内部价值运动对企业集团财务状况和经营成果的影响，最后根据抵销后数据编制正式会计报表撰写会计报表附注。 　　（三）合并会计报表与汇编会计报表的区别 　　1、编制主体不同。汇编会计报表一般由国家一级行政单位负责编制；而合并会计报表由控股公司（母公司）编制。 　　2、编制的客体（对象）不同。汇编会计报表的对象是某级行政单位所管辖的下属企业的会计报表；合并会计报表的对象是被控股企业（子公司）的会计报表。只有按《企业会计准则》和合并会计报表暂行规定应属于合并范围的子公司的会计报表才被合并。 　　3、编制的方法不同。汇编会计报表只要求将合并企业会计报表数额加总即成，而且，不包括汇编行政单位自己的会计报表数；合并会计报表需要将被合并企业会计报表数额进行调整抵销，而且编制企业（母公司）自己的个别的会计报表也属合并之列。 　　4、信息发布的方式不同，汇编会计报表是向上级行政机关、财政部门等的报送方式发送；合并会计报表是企业集团向投资者债权人及其利害关系人的公告方式发布。 　　5、报表的用途不同。汇编会计报表的使用者主要是国家经济管理部门，用于宏观管理调控；合并会计报表的使用者主要是企业管理者、投资者和债权人用于投资决策和管理。 　　二、合并会计报表的合并理论 　　合并会计报表是指将企业集团作为一个会计主体而编制的会计报表，在编制合并会计报表时需要确认少数股权。少数股权是指母公司以外的股东所持有的非全资子公司有投票权的股份，如何看待少数股权的性质及如何对其进行会计处理，国际界形成了三种编制合并理论即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。 　　（一）所有权理论及以此观点为依据编制合并会计报表在方法上的主要特征 　　所有权理论也称业主权理论，所有权理论认为会计主体就是所有者的化身，依据所有权理论，母公司与子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司股东报告其拥有的资源，为了