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薪酬类个人所得税税收筹划浅析 摘要：任何一种税收筹划都具有风险性和收益性的特点，在风险和收益可控的情况下，进行必要的筹划也是财税工作人员的理想目标。本文以个人所得税中的工资薪金和劳务报酬为主要研究对象，从课税对象、计税依据和适用税率等基础性概念入手，探讨薪酬类个人所得税的筹划思路。 关键词：个人所得税 工资薪酬 劳务报酬 税收筹划 个人所得税的征税对象是个人所取得的应税所得额，人们关注比较多的是工资薪金所得和劳务报酬所得的征税问题。个人所得税税率有超额累进税率和比例税率两种形式。各个税种适用比例税率的通用计税公式可以简化为：应纳税额 计税依据×税率。利用通用公式对工资薪金类进行个人所得税筹划，有降低计税依据、降低税率和二者同时降低三种思路。 工资、薪金所得适用税率为3%―45%的七级超额累进式税率，可以直接分段计算也可以用速算扣除法计算。公式：应纳税额 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。应纳税所得额为每月收入额扣除免征额3 500元（外籍人员为4 800元，以下扣除标准统一用3 500元简化表示）。工资、薪金所得涉及的个人生计费用，我国采用定额费用扣除的办法。本文对薪酬类个人所得税进行详细分析。 一、对计税依据进行分解，相对均衡地发放工资、薪金更节税 实务中有很多企业平时给员工发较低的基本工资，季度、年终或不定期再发奖金的模式。平时发放的工资很低，有的还低于免征额。《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）其中第二条规定了全年一次性奖金的计税办法。 （一）将员工当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，员工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除员工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，按上述办法确定适用税率和速算扣除数。 （二）将员工当月内取得的全年一次性奖金，按上述第（一）条确定的适用税率和速算扣除数计算征税计算公式如下： ①如果员工当月工资薪金所得超过免征额的，适用公式为： 应纳税额 当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 ②如果员工当月工资薪金所得低于免征额的，先扣除两者之差额，适用公式为： 应纳税额 （全年一次性奖金-差额）×适用税率-速算扣除数 例1：A公司给员工制定工资（扣除社保后金额）发放方案如下：甲方案，月工资2 500元，每季末时发放季度奖7 500元；乙方案，月工资2 500元，年终一次性奖金30 000元；丙方案，月工资3 500元，年终一次性奖金18 000元；丁方案，每月5 000元。试分析哪个方案交个人所得税最少？ 甲方案：每月工资2 500元达不到免征额3 500元，不征税。而在1―3季度末时月份工资加季度奖金合计10 000元超过免征额，应交个人所得税额 （10 000-3 500）×20%-555 745（元），第4季度可以按年终奖金计税方式，每月的奖金 [7 500-（3 500-2 500）]/ 12 541.67（元），适用的税率为3%，速算扣除数0，代入上述②式，应交个人所得税税额 （7 500-1 000）×3% 195（元），全年税额为745×3+195 2 430（元）； 乙方案：平时达不到免征额不征税，年终奖金不需要交。每月分配的奖金 [30 000-（3 500-2 500）]/ 12 2 416.67（元），适用的税率为10%，速算扣数105，代入上述②式，应交个人所税税额 （30 000-1 000）×10%-105 2 795（元），全年税额为2 795元。 丙方案：平时工资3 500元等于免征额，应纳税额为0，年终奖为18 000元，每月的奖金 18 000/12 1 500元，适用税率为3%，速算扣除数0，代入上述①式，应交个人所得税税额 18 000×3% 540（元），全年税额为540元。 丁方案：平时月工资5 000元大于免征额，每月应纳税额 （5 000-3 500）×3% 45（元），全年税额为540元。 通过对比分析，平时低工资，年终发一次相对大额奖金的税负最高。不考虑资金在一年以内的时间价值因素，工资相对平均的方案税负最低。丙、丁方案与乙方案相比，可以节税2 255元。如果考虑时间价值因素，丙方案最优。当然年终奖金的发放要规避开纳税临界点这也是重要的考虑因素，有时多发一元钱，实际到手的工资反而还少了。 二、对计税依据进行分解，实现节税目的 对工资进行分解，把名义工资降低或进行转化。在注册税务师执业过程中，经常发现有些企业利用虚列工资减少个税支出；还有些国有企业用“代工资”和“报票子”等形式逃避个人所得税，甚至增加企业所得税税前列支项目。这实质是税收违法行为，也是财政“小金库”检查的重点