第九章存货和固定资产循环审课程.pptVIP

第九章 存货和固定资产循环审计 存货和固定资产循环审计概述 存货和固定资产循环内部控制测试 存货和固定资产循环实质性程序 第一节存货和固定资产循环审计概述 一、存货和固定资产循环交易与账户 （一）存货循环内容 存货循环的内容主要是生产循环，它反映的是企业将购入的材料经过加工最后形成半成品或产成品的过程。 与存货循环相关联的有支出循环和收入循环。 1.收入循环图 1.存货循环涉及的环节 （1）存货的保管 （2）存货的分发 （3）加工生产 （4）验收入库 （5）成本核算 （6）会计记录 2.存货循环涉及的账户 物资采购 原材料 生产成本 制造费用 包装物 低值易耗品 库存商品等 （二）固定资产循环内容 固定资产循环的内容主要反映固定资产的增减变动以及相关的支出。 与固定资产循环相关的循环主要是支出循环。 1.固定资产循环涉及的环节 （1）资本预算 （2）购建作业和验收 （3）计价 （4）维修保养 （5）折旧 （6）清理 （7）会计记录 2.固定资产循环涉及的账户 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理财产损益 固定资产减值准备 在建工程减值准备 二、审计目标 三、识别和评估存货、固定资产循环的重大错报风险 （一）识别和评估存货循环的重大错报风险 1.业务及行业特性 2.生产及存货管理组织功能 3.关联交易 4.成本核算 5.会计估计的合理性 （二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险 1.可能需要使用较复杂的会计原则 2.会计估计的合理性 3.资本性支出与收益性支出的划分 第二节 存货和固定资产循环内部控制测试一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制 1.授权批准制度 （1）成本计算和费用分配方法的确定与变更经授权批准； （2）存货计价方法的确定于变更经管理层批准； （3）对存货的盘盈、盘亏、报废、毁损应查明原因，经报批准后入账，同时，对呆滞、毁损、报废的存货经授权后及时进行清理，并加以记录。 2.职务分离 存货的请领、审批、发货、保管与记账应由不同的人员来负责。 3.会计记录 （1）建立成本核算和管理制度； （2）建立和健全与材料消耗、人工消耗、费用支出、废品损失、在产品转移、产成品完工入库等业务相关的原始凭证，并及时进行记录； （3）尽量采用永续盘存制； （4）月末车间未用的原材料办理假退料手续。 4.定期核对 （1）定期或不定期地进行盘点，以进行账实核对； （2）对于委托加工材料、委托代销商品、出租、出借的包装物等本单位的存货应定期与有关单位核对，并进行必要的账务处理。 5.实物控制 （1）建立、健全在产品、半产品、产成品等的保管和移交制度； （2）仓库存货按种类、性质集中堆放并有醒目标记； （3）严格控制存货及相关的文件、记录，只有经过授权的人员才能接触。 （二）固定资产循环的内部控制 1.固定资产预算制度 2.职务分离 3.授权批准制度 4.账簿记录制度 5.定期盘点制度 6.维修保养制度 二、测试存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制 1.对客户的内部控制制度进行简易抽查 （1）存货的入库是否严格履行验收手续； （2）存货的发出手续是否按规定办理，是否及时登记仓库账并与会计记录核对； （3）存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责是否严格分离； （4）存货的分检、堆放、仓储条件是否良好； （5）是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、损毁、报废是否及时按规定审批处理。 二、测试存货和固定资产循环内部控制 2.抽查购货业务 3.抽查成本会计制度 （1）存货的产品成本计价方法是否符合财务会计制度的规定，是否发生重大变更； （2）如果采用计划成本、定额成本、标准成本，计算产品销售成本时所分配的各项成本差异和会计处理是否正确； （3）抽查部分直接材料、直接人工、制造费用的原始凭证并与账面的记录进行核对。 4.评价存货内部控制制度 二、测试存货和固定资产循环内部控制 （二）固定资产循环的内部控制测试 1.取得或编制客户固定资产内部控制制度的说明材料； 2.抽查固定资产业务 （1）抽查相关的原始凭证，确定新增固定资产与预算是否相符。 （2）抽查有关的原始凭证，确定固定资产的增加、减少是否经过授权批准。 （3）抽查有关的原始凭证，确定固定资产的折旧方法和折旧率是否符合规定，前后期是否一致。 （4）抽查有关的原始凭证，确定资本性支出与收益性支出的划分是否合理。 （5）抽查有关的原始凭证，确定固定资产定期盘点制度是否得到遵循。 3.评价固定资产的内部控制制度 第三节 存货和固定资产循环实质性程序 一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求 （一）注意账户之间的勾稽关系 （二）注意使用分析性复核 （三）关注存货、固定资产的期初余额（分情况讨论） （1）该客户以前年度经本事务所审计