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“营改增”后的制造企业纳税筹划研究 　　摘 要：虽然“营改增”试点不是针对制造业进行的，但是由于制造业上下游涉及的厂商比较多，流通环节也必然很多，几乎与各行各业都有交集。这样一来，这次改革也就或多或少地会对制造业的税负造成一定的影响，而以往的纳税筹划方案可能也会失去作用。所以，制造企业应该在新的环境下，根据自身业务特点做好这方面的工作，以减少税收支出，增加企业效益。 　　关键词：“营改增”；制造企业；纳税筹划 　　中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）16-0075-02 　　引言 　　在对服务业全额征收营业税的时候，存在着比较普遍的重复征税现象。但是税负具有一定的转嫁性，当制造业购买相关服务的时候，必然也会承担部分税负。虽然对制造企业不征收营业税，但是实际上成了营业税的承担者。为了改变这种现象，使税制更加合理，我国与2012年开始进行“营改增”试点，并在近年来逐渐扩大试点范围。此次改革改善了重复征税的问题，延长了制造业的抵扣链条。制造企业应该有效利用此次“营改增”，加强开展税收筹划以更好地减轻税后负担。 　　一、“营改增”对涉及行业的影响 　　（一）对交通运输行业的影响 　　任何制造业在运营的过程中，都会涉及到运费的支出。此次“营改增”试点的重点就是对交通运输业征税的改变，对于制造业来说，在之前运费只能对运费支出的7%%部分进行抵扣，但是“营改增”之后，将交通运输业纳税到增值税的征收范围，税率为11%。如此一来，制造业在运费方面的支出也可以按照11%来抵扣，完善了抵扣链条，增加可抵扣金额，进而减少增值税应纳税额。比如，某制造型企业在2012年共支付运费100万，同时确认销项150万，进项90万（不包括运费的进项）。如果交通运输企业不是位于“营改增”试点，那么制造企业支付的运费允许抵扣的金额为100×7%=7万。但是如果在试点范围内的话，根据相关规定，制造企业在运费支出方面可以抵扣的进项则为100×11%=11万。允许抵扣的额度增加了4万，相应的制造企业需要缴纳的增值税税额也会降低，可以减轻企业纳税负担。 　　（二）对物流及辅助业务的影响 　　在进行“营改增”之前，对该行业收入全额征收营业税。其中运输、装卸、搬运适用3%的税率，而仓储、配送、代理等业务适用5%的税率。由于在物流行业，往往采用外包的形式经营，而且营业税又是全额征税。也就是说，每转包一次，就需要征收一次营业税，重负征税的问题比较严重，尤其是对于那些转包次数很多的业务，这种现象就更加严重了，这就使得物流企业税收负担比较重，增加了运行负担。而制造企业在选择物流企业的时候，也需要付出较高的成本，而且由于只能取得营业税发票，这部分支出也是无法产生进项抵扣的，这就在另一方面增加了制造企业负担。而在改革之后，这种情况有了很大的改善。一方面是在转包的过程中，只需要对其增值额部分进行征税，改善了重复征税的问题，降低了物流行业的运营成本，进而也会降低制造企业在物流方面的支出。另一方面将制造业的抵扣链条延伸到物流行业，在物流方面的支出也可以凭票进行抵扣，减少了增值税应纳税额，进一步减少了制造企业的支出。 　　（三）对融资租赁行业的影响 　　根据现行的增值税相关规定，企业在购置固定资产方面的支出，可以取得专用发票，并允许抵扣进项。在“营改增”之前，融资租赁行业是需要缴纳营业税的，由于无法提供专用发票，企业在通过融资租赁来购买的资产无法抵扣进项。这就使得一些企业宁愿自己购买，不仅影响了融资租赁行业的发展，而且由于购买设备需要占用大量资金，也影响了制造企业的扩大生产。但是根据2012年“营改增”的相关规定，将融资租赁行业也纳入到增值税的征收范围。这就是该行业也拥有了开具专用发票的专利，制造企业在采用融资的方式购买设备的时候也可以抵扣进项，增加其可抵扣金额，降低增值税应纳税额及其相关附加费用，增加企业利用。而且，还减少了制造企业为了购买生产线或者其他资产一次性支付资金的规模，防止资金企业链条的断裂。 　　（四）对研发和技术服务的影响 　　在营改增之前，技术的研发、转让和咨询都属于营业税的征收范围，在改革之后，对他们都征收增值税，税率为6%。这个变化，使得试点地区的企业购买用来进行研发的设备产生的进项，也可以进行抵扣。而且作为技术服务接受方的话，也可以用专用发票，减轻制造企业纳税负担。作为制造企业，改进生产技艺、提高产品质量是保证其竞争优势的基础。所以，很多企业每年都会投入一定数量的资金来进行技术研发、服务或者咨询。营改增以后，制造业在这方面的支出也列入到可抵扣的范围，在增加企业抵扣额度的同时，也可以提高企业进行技术开发的积极性。 　　二、营改增环境下制造企业筹划方案 　　（一）对运费的筹划 　　营改增实施