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“营改增”对建筑施工企业的影响及对策探析 【摘要】 “营改增”是继1994年分税制改革后的又一重大税制改革，是国家实施结构性减税的一项重要措施，有助于我国二三产业的融合发展和出口税收环境的全面改善。建筑业作为服务业的组成部分，在提高社会就业率和构建新型城镇化方面有着重要的作用，是国家经济发展的强力“引擎”。因此，加强建筑施工企业对“营改增”的应对能力，有利于建筑施工企业综合竞争力的提升以及企业的长期稳定发展。本文从建筑施工企业自身特点出发，深入分析“营改增”对建筑施工企业的影响，并提出相应解决措施，为建筑施工企业适应税制转型提供一定的参考。 【关键词】 营改增 建筑施工企业 影响 对策 截至2014年6月1日，交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业、电信业的“营改增”已推广到全国试行，国家计划在“十二五”期间全面实现税制改革，作为结构性减税的重要组成部分，建筑业“营改增”势在必得。作为建筑业的支柱性企业，建筑施工企业的发展直接关系到建筑业的未来，进而影响国民经济的长远发展。为了加快经济发展方式转变，促进经济结构战略性调整，必须深入了解“营改增”对建筑施工企业的积极和消极影响，加强建筑施工企业对“营改增”的应对能力，为建筑业在“十二五”期间的飞速发展营造一个健康的财务管理环境。 一、“营改增”对建筑施工企业的积极影响 1、企业税负可能减少 在“营改增”之前，建筑施工企业按照工程结算收入的3%缴纳营业税，支付的营业税只与营业收入有关，与企业的盈亏无关。但是在缴纳增值税的情况下，建筑施工企业只需针对增值部分缴纳税费，施工项目的盈亏将直接影响到企业支付的增值税，对于那些微利甚至是亏损的企业而言，可能出现缴纳的增值税低于营业税的情况，这将减轻施工企业的税收负担。同时，根据法制规定，建筑业“营改增”之后采用11%的税率，而建筑施工企业在施工过程中采购的材料进项税额税率一般是17%，进项税额税率高于销项税额税率，也给建筑施工企业的税负提供减少的空间。 2、优化经营管理形式 在建筑工程外包的情况下，作为第一承包人的建筑企业按照第二承包人提供的增值税专用发票计算进项税额。如果分包单位是小规模纳税人或包工头，抵扣的进项税额将大幅度减少，利润也将随之减少；如果工程外包是非法行为，建筑施工企业将被禁止抵扣进项税额，利润空间将大大缩减。为了获得更多的进项税额抵扣，建筑施工企业倾向于选择正规单位进行工程外包，这将在一定程度上遏制了非法外包行为。目前，很多建筑施工企业为了获得供应商折扣，在外购原材料、机械设备、油料等时不索要增值税发票，导致供应商谎报收入的情况时有发生。“营改增”给建筑施工企业提供进项税额抵扣的机会，如果企业能够取得较多的增值税专用发票，那么抵扣的进项税额就越多，利润也会越多，这就促使企业要加强对增值税专用发票的管理，有效防止外购材料不索要发票的不合规行为。 3、减少企业重复纳税 “营改增”之前，建筑施工企业按11%的税率缴纳营业税，虽然名义税率不高，但是营业税是按照企业营业收入全额缴税，而且企业采购的原材料、施工机械、水电等增值税货物的进项税额不能进行抵扣，建筑施工企业既是营业税的纳税人，也是增值税的负税人。“营改增”之后，企业按照17%的税率缴纳增值税，虽然名义税率较高，但是企业只需对增值部分缴税税费，并且外购的原材料、机械设备、消耗的油料等增值税货物的进项税额也可以进行抵扣，避免了原来既缴纳营业税，又不能抵扣增值税的现象，减少了建筑施工企业的重复纳税。 4、促使企业扩大运营规模 建筑施工企业具有流动性大、机械程度低的特点，这是因为在“营改增”之前，机械设备的进项税额不能抵扣，企业有意识地减少机械设备的购买，使得建筑施工企业的设备水平普遍较低。“营改增”无疑会促使企业积极引入先进设备，加大对机械设备的投资，扩大企业运营规模，减少作业人员的人工成本，有效提高企业机械化程度和核心竞争力，同时也能减少施工事故的发生，保障作业人员的生命安全。 二、“营改增”对建筑施工企业的消极影响 1、可能增加企业税收负担 从理论上而言，“营改增”可以减轻建筑施工企业的税负，但事实上可能并非如此。在工程项目总成本中，人工成本占据了较大比例，越是大型的施工企业，其人工成本越高，“营改增”虽然将建筑施工企业增值税货物纳入进项税额可抵扣范围，但施工企业的人工成本却不能减免，随着“十二五”计划的推行，施工企业的人工成本在未来一段时间内将逐渐增加，直接降低了“营改增”对企业税负的减免效果。另外，施工企业的建筑材料来源方式较多，有时无法取得正规的增值税发票，增值税进项税额抵扣难度大，再加上发票难以管理，很多增值税进项税额无法合理抵扣，使得施工企业的实际税负加大。 2、财务报表管理难度加大 在营业税改征增值税之后，建筑施工企业的财务报表发生了一系列变化，给企业的财务管理带来