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投资性房地产公允价值计量方式研究 　　【摘 要】本文通过对投资性房地产和公允价值的相关理论的研究，指出公允价值计量产生的背景和其独特的优势，从理论层面分析公允价值计量对投资性房地产准则的影响，然后结合公允价值计量方式在投资性房地产中的实际应用指出其中存在的问题，通过分析这些问题的形成原因对公允价值的应用提出了相应的一些建议。 　　【关键词】公允价值；投资性房地产；新会计准则 　　1 投资性房地产和公允价值计量方式简述 　　1.1 投资性房地产的定义及范围 　　房地产是土地和房屋及其权属的总称。其中，土地是指土地使用权；房屋是指土地上的房屋等建筑物及构筑物。《企业会计准则第3号――投资性房地产》中所谓的投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要有以下的特征： 　　1）投资性房地产是一种经营活动 　　投资性房地产的主要形式是出租建筑物、出租使用权，这实质上属于一种让渡资产使用权行为。房地产租金就是让渡资产使用权而取得的使用费收入，是企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益总流入。投资性房地产的另一种形式是，持有并准备增值后转让的土地使用权，其目的也是为了增值后转让以赚取增值收益，也是企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益总流入。 　　2）投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产 　　将投资性房地产单独作为一项资产核算和反映，与自用的厂房、办公楼等房地产和作为存货的房地产加以区别，从而更加清晰地反映企业所持有房地产的构成状况和盈利能力。 　　3）投资性房地产有两种计量方式 　　投资性房地产准则适当引入公允价值方式，在满足特定条件的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值方式进行后续计量。 　　投资性房地产的范围包括： 　　1）已出租的土地使用权 　　已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的，以经营租赁方式出租的土地使用权。对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。 　　2）持有并准备增值后转让的土地使用权 　　持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。这类土地使用权很可能给企业带来资本增值收益，符合投资性房地产的定义。 　　3）已出租的建筑物 　　已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。 　　此外，下列项目不属于投资性房地产： 　　1）自用房地产 　　自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。 　　2）作为存货的房地产 　　作为存货的房地产通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货，其生产、销售构成企业的主营业务活动，产生的现金流量也与企业的其他资产密切相关。 　　1.2 公允价值的定义 　　按照FAS157，公允价值是指计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转让负债支付的价格。FAS157明确指出，公允价值计量的目标就是确定计量日出售资产收到的或者转让负债支付的价格，即脱手价格。 　　IASB2009年征求意见稿中对公允价值的定义是在计量日的有序交易中市场参与者之间出售资产可以获得或转移负债将会支付的价格。这一定义与FAS157D的定义基本一致，只是在用词上稍有差异。 　　公允价值的应用是新会计准则和国际会计准则的趋同。财政部发布的39 项企业会计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的正式建立。将公允价值首次作为会计计量属性列入新会计准则，这是我国会计准则体系建设向前跨出的一大步。同时，说明经过多年的发展，我国也基本具备了公允价值应用的土壤。 　　我国的企业会计准则将公允价值定义为，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这一定义与IASB目前的定义基本相同。目前IASB的公允价值定义为，在公平交易中熟悉交易情况的有意愿的各方交换资产、清偿债务和被授予的权益工具可以被交换的金额。这两个公允价值定义很类似，都强调了公允价值是在公平交易中产生的，是基于市场的。但是，它们都没有明确主体是在购买抑或出售资产；债务清偿的指向也不明确，从定义上看，公允价值不是针对债权人，而是针对熟悉交易情况的有意愿的各方；没有明确说明交换或清偿是否发生在计量日抑或别的日期。 　　2 投资性房地产公允价值计量实际应用中存在的问题 　　公允价值的应用虽然有很多的优点，但是在我国应用中仍然存在着很多问题。 　　2.1 采用公允价值计量可能