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浅析职工薪酬核算及涉税处理 　　【摘 要】企业从事生产经营活动，需要通过一定的方式或者手段，聘请一定的自然人去完成，这种自然人提供的劳动力就是人工成本。企业为了取得收入，就要支付相应的人工成本，于是就产生了工资薪金等支出，这是企业取得收入的正常与必要的支出。《企业会计准则》规定企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价全部纳入职工薪酬的范围。但《企业所得税法》第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除”。第三十四条又详细规定：“前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出”。这里我们不难看出准则核算与税法扣除是有很大区别的，如何正确理解，如何正确处理调整好这些差异，对企业及国家税收都有一定的影响，根据本人在实务中的理解略谈几点看法： 　　【关键词】职工薪酬； 核算；税 　　一、职工的范畴 　　《企业会计准则》规定：职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；在企业的计划与控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工、合同人员等。在会计核算中，企业应当在职工为其服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债（辞退福利除外），并根据职工提供服务的受益对象全部计入有关的资产、成本或当期费用。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益，如企业管理人员薪酬。 　　税法规定：职工的范围，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，区分为工资薪金支出和职工福利费支出，可按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。但是应审核企业有无将应由管理费用列支的离退休职工工资及6个月以上病假人员工资计入生产成本；有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本中。 　　二、合理的范围和幅度 　　企业的形式多种多样，市场经济下企业的经营自主权得到广泛程度的认可，由市场机制和规则来主导和调整企业与其员工的关系，企业与劳动者的工资标准，由双方自己商定。会计核算中只要计入了职工薪酬，那么就作为成本分摊的各种对象计入了损益，但在税法中是不是合理呢？一般而言，工资薪金的管理主要是工资真实性检查和合理性定性分析管理，决定工资合理性的唯一尺度是市场工资水平，具体分析合理工资、薪金认定的标准应该是：企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。具体条件是：⑴企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；⑵企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；⑶企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；⑷企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；⑸有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 　　所有这些合理性分析因素所要分析的重点，一是防止企业的股东以工资名义分配利润，二是防止企业的经营者不适当地为自己开支高工资，防止股东或经营者侵蚀企业其他劳动者的利益。 　　三、工资薪金的种类 　　目前，企业支付职工的工资薪金，种类繁多，称呼各异，也没有一个统一的标准，如基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等。不管企业的这类支出发放时的名目是什么，称呼是什么，只需要掌握住一点，即凡是这类支出是因员工在企业任职或者受雇于企业，而且是因其提供劳动而支付的，就属于工资薪金支出，不拘泥于形式上的名称。《企业所得税法》中列举了工资薪金的种类，就拿“奖金”来说，它是支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，如生产奖、包括超产奖、质量奖、安全奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、年终奖、劳动分工等，又如劳动竞赛奖，包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励等。 　　四、工资薪金的表现形式 　　工资薪金的形式多种多样，但主要可分为现金和非现金形式。目前占主要地位的工资薪金发放形式是现金，但也存在许多非现金形式的工资薪金。《企业会计准则》规定，非货币性福利是指企业向职工派发的非货币性的报酬。在确认时应遵循实质重于形式原则，具体遵循的原则：⑴企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的成本确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常