第六章 审计证据与审计工作底稿95424.pptVIP

第六章　审计证据与审计工作底稿 巢湖职业技术学院　李华兵 第六章　审计证据与审计工作底稿 第一节　审计证据 第二节　审计工作底稿 第一节　审计证据 一、审计证据的涵义与特征 （一）审计证据的涵义 审计证据是指注册会计师为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记录中含有的信息是指原始凭证、记账凭证和会计账簿等会计记录中所含有的信息，它构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 第一节　审计证据 理解审计证据应把握以下几点： 1.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 2.收集审计证据是审计工作的核心工作，它不但关系着审计意见或审计结论是否正确（审计的效果），而且还关系着审计成本的高低（审计的效率）。 3.审计证据的内容包括：财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 4.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息缺一不可。两者的有机结合，将为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 第一节　审计证据 （二）审计证据的特征 1.审计证据的充分性 (1)审计证据的充分性的含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。 (2)审计证据的充分性的评价 第一节　审计证据 2.审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 第一节　审计证据 (1)审计证据的相关性 审计证据的相关性的含义 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 审计证据的相关性的评价 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 第一节　审计证据 （2）审计证据的可靠性 审计证据的可靠性的含义 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 可靠性的评价标准 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 第一节　审计证据 1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 6）越及时的证据越可靠。 第一节　审计证据 3.审计证据的充分性和适当性之间关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。一般而言，注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 第一节　审计证据 4.评价充分性和适当性时的特殊考虑 对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。但如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计可以考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。 使用被审计单位生成信息时的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 第一节　审计证据 证据相互矛盾时的考虑 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。 获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 第一节　审计证据 二、审计证据的分类 （一）按审计证据的外形特征分类 1.实物证据 实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的，主要用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 实物证据具有较强证明力，但它不能证明一切。实物证据在证明力上具有两重性：一是在资产的存在性方面证明力强；二是在某些方面证明力却