不动产进项税额分期抵扣管理案例.docx

PAGE \* MERGEFORMAT PAGE \* MERGEFORMAT 1 不动产进项税额分期抵扣管理案例 日期：2016-04-15????来源：货物劳务处 ?例一：购入不动产基本案例 2016年6月5日，纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公经营，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明税额1000万元。 根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该1000万元进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。 （一）2016年6月该不动产进项税额处理： 1．增值税扣税凭证按一般性规定处理： 该大楼增值税专用发票应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时 （1）作为正常的增值税专用发票填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”。 （2）该份增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。 通过上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。 2．计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额： 该大楼本期应抵扣进项税额为： 1000万元×60%＝600万元 该600万元应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时从销项税额中抵扣；应计入当期“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。 （1）将不动产进项税额全额1000万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第2栏“本期不动产进项税额增加额”，并作为增加项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。 （2）计算的600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。 （3）计算的600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”。 （4）本期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”所填税额，作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。 该大楼待抵扣进项税额为： 1000万元×40%＝400万元 该400万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。 ?期初待抵扣 不动产进项税额 本期不动产 进项税额增加额 本期可抵扣不动产 进项税额 本期转入的待抵扣 不动产进项税额 本期转出的待抵扣 不动产进项税额 期末待抵扣不动产 进项税额 1 2 3≤1+2+4 4 5≤1+4 6=1+2-3+4-5 06000000 0 0 4000000 ?一、申报抵扣的进项税额 项目 栏次 份数 金额 税额 （一）认证相符的税控增值税专用发票 1 ? ???????? 其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2 ? ?????????????? 前期认证相符且本期申报抵扣 3 ? ? ? （二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8 ? ? ? ??????? 其中：海关进口增值税专用缴款书 5 ? ? ? ??????? ??????农产品收购发票或者销售发票 6 ? ? ? ??????? ??????代扣代缴税收缴款凭证 7 ? —— ? ??????? ??????其他 8 ? ? ? （三）本期用于购建不动产的扣税凭证 9 ? ?（四）本期不动产允许抵扣进项税额 10 —— —— 6000000 （五）外贸企业进项税额抵扣证明 11 —— —— ? 当期申报抵扣进项税额合计 12=1+4-9+10+11 ? ? 6000000 ?（二）待抵扣进项税额到期处理： 2017年8月申报期申报7月属期增值税时，该400万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣。 1．该400万元应从当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。 2．该400万元应于2017年8月申报期申报7月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项填入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。 ?期初待抵扣 不动产进项税额 本期不动产 进项税额增加额 本期可抵扣不动产 进项税额 本期转入的待抵扣 不动产进项税额 本期转出的待抵扣 不动产进项税额 期末待抵扣不动产 进项税额 1 2 3≤1+2+4 4 5≤1+4 6=1+2-3+4-5 4000000 0 4000000 0 0 0 ?