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浅析中小企业的会计计量模式的选择 　　【摘要】我国于2007年1月1日开始实施的新企业会计准则，首次提出历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五种会计计量属性。本文从比较不同的会计计量属性入手，重点阐述了新准则下影响计量属性选择的因素，并对我国会计计量属性的选择模式进行了分析展望。 　　【关键词】中小企业 会计模式 选择 　　一、会计计量模式的类型及特点 　　（一）传统的会计计量模式是用名义货币来计量，以历史成本为基拙 　　这种计量模式认为只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，交换中投入价值的目的是为了得到增值，而只有在对投入价值补偿保全的基础上，才算得上增值。针对不同的会计对象，选择不同的计量单位和计量属性，就可以形成不同的可供选择的计量模式，例如：历史成本/名义货币，现行成本/名义货币，现行市价/名义货币，可变现净值/名义货币，未来现金流量现值/名义货币，历史成本/不变购买力货币单位，现行成本/不变购买力货币单位等。 　　几种常见或可能运用的会计计量模式的特点： 　　1、历史成本/名义货币。这种会计计量模式依据了货币计量假设，配比原则和稳健性原则，它的优点在于它具有较强的客观性，可验证性，有利于资产保管责任的履行。缺点在于不考虑货币价值的变动，不能较好的适应经济环境的变化，不能反映企业真实的财务状况，不适于制定经营与投资的决策。 　　2、历史成本/不变购买力货币单位。这种会计计量模式与历史成本/名义货币计量模式相比，所不同的是它考虑了一般物价变动水平，但没有考虑个别物价的变动，而且一般物价指数的选择也比较困难。 　　3、现行成本/名义货币计量模式。这种会计计量模式否定了传统的历史成本会计计量所依据的货币计量假设，计量的收益中包括了资产置存的收益，属于按投入价值计价。它的优点在于能够正确计量企业的收益，并做到计价在时间上和方法上的一致性，它的缺点在于现实成本很难予以确定，而且报表项口之间也缺乏纵向的可比性。它主要适用于对人力资源、无形资产价值的计量。 　　二、会计计量属性选择的影响因素 　　如前所述，五种会计计量属性各有其优缺点，因此会计人员 　　在实务中选择何种计量属性必须充分考虑相关的影响因素： 　　1、可靠性和相关性。可靠性是对过去已发生事项进行真实地反映。该原则要求会计人员必须对业已发生事项进行确认、计量和报告。五个会计计量属性中，只有历史成本属于过去时态，其他四种属性都分别属于现在或未来时。所以历史成本是其中可靠最强的，而重置成本、可变现净值次之，未来现金流量的现值可靠性则最差。但从决策相关性的角度来看，却是完全相反的，任何决策都是面向未来的，是以未来为基础的，可靠性最强的历史成本，已经变成了沉没成本，相关性最弱，而可靠性最差的现值，相关性最强。因此，到底是选择可靠性强的计量属性还是选择相关性强的计量属性就需要根据企业的小同需要来进行。 　　2、会计目标。会计目标是构成财务会计概念框架的逻辑起点，决定了会计信息质量和会计计量模式等一系列问题的处理。小同的会计目标对会计计量属性的要求有所小同。决策有用学派认为信息主要用于未来的经营决策，所以主张多种计量属性的并存择优。而受托责任学派则认为，历史成本是以资产取得时的交易价格并经交易双方认可为基础，能够正确反映企业财务状况，确保会计信息的可靠性，主张采用历史成本计量属性。因此小同的会计目标决定了将选择小同的会计计量属性。 　　3、保全观。会计计量属性的选择与小同的资本保全观密切相关。（1）财务资本保全。只有当期末净资产的财务或货币金额在扣除了这一期问对所有者的分配和所有者的投资以后超过期初净资产的财务或货币金额时，才算赚得了利润。此种保全观对计量属性无特殊要求。（2）实物资本保全。只有当企业期末的实物生产能力或营运能力在扣除了这一期问对所有者的分配和所有者的投入以后超出期初的实物生产能力时，才算赚得了利润。这种保全观对计量属性的选择有特殊要求除历史成本以外的其他计量属性。 　　4、市场的有效性。市场可以分为弱式、次强式和强式有效市场。弱式有效市场是指证券价格只反映历史信息，如果掌握了小公开信息可获超额收益次强式有效市场是指证券价格反映公开信息，如果掌握的是公开信息，小可能获超额收益;强式有效市场是指证券价格反映一切公开信息和未公开信息，即使获得内部信息也小能获得超额收益。小同的市场对会计计量属性的选择也小一样，在弱式有效市场下，历史成本更能适应市场的需要，在强式有效市场下，估计将具有一定的可靠性，这样就为其他计量属性的使用创造了条件。 　　5、企业持有资产、负债的动机及该资产、负债的类型。企业持有资产、负债的动机决定了资产、负债在未来生产经营中所起的作用，资产在企业生产经营所产生的现金（利益）净流入或负