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独立审计诚信的制度缺陷与体系重构 　　【摘要】 长期以来，独立审计制度对我国经济社会的发展与市场经济的完善起着积极、重要的作用。但是，在多种因素的影响下，我国独立审计并未在完全健康的道路上发展，诚信缺失的状况时有发生，在很大程度上影响了包括企业在内的大量社会组织的发展和进步，也对市场经济的完善产生了冲击和破坏。而从独立审计诚信缺失的根本原因讲，主要是因为上市公司治理结构失衡，会计师事务所在组织、管理方面存在缺位，这在多个层面上影响了我国独立审计制度的发展和独立审计诚信体系的建立。本文从市场经济的角度出发，分析了独立审计诚信的制度缺陷和成因，给出了诚信体系重构的路径。 　　【关键词】 独立审计 诚信 制度缺陷 体系重构 　　一、独立审计诚信的制度缺陷 　　独立审计制度在我国市场经济发展过程中占有重要地位。但是，在多种因素的影响下，我国独立审计诚信缺失现象需值得深思，长此以往，如果不对这种制度性缺陷加以弥补，必将影响到我国企业的健康发展和市场经济的逐步完善。 　　1、道德机制缺陷 　　目前，我国注册会计师职业道德水平未能处于合理的层面，在追求自身利益、执业规范和专业胜任能力方面还有明显的提升空间。这一状况的出现固然与市场经济的大环境有关，但是，如果从社会发展和进步的角度看，还关乎制度和机制的完备性问题。长期以来，我国在全面发展经济的过程中，滞后的注册会计师职业道德规范和执业环境的不完善，使得审计执业人员的素质达不到较高水平，道德意识相对淡薄，独立审计的诚信状况并不理想。另一方面，我国独立审计行业虽然取得一些成绩，但在总体上未能真正走出信誉危机的困境。比如执业不规范，审计实践中缺乏客观性和独立性，审计过程缺乏公正，审计结果不明确立场……这种因被弱化的职业道德约束，使一些注册会计师主动放弃了对审计信息的保密，职业道德长期处于较低水平。此外，一些审计人员缺乏竞争和危机意识，在专业胜任能力方面缺乏必要的锻炼和培养，在审计过程中对被审计单位的违纪违规现象视而不见或者漠然视之，甚至会在利益的诱惑下，讨好客户、向其出具令客户“满意”的审计报告。当然，这些与注册会计师职业道德相关的问题都与审计相关条款、规定直接相关。 　　2、付款模式缺陷 　　从当前的付款方式看，企业依据国家相关规定委托会计师事务所完成年报表审计时，企业作为被审计单位要独立承担所产生的审计费用。这样一来，独立审计的付款缺陷就显现了出来――真正受益的人不付款，付款的人不真正受益――这是一种极不公平的现象，也与国外发达国家的情况有显著差别。国有企业表现的尤为突出，这些的所有权与经营权已经在市场经济和计划经济的冲突中产生了适当分离。但是，企业的所有者由于缺乏人格化的代表，无法在所有者和经营者之间形成有效的约束关系。更为重要的是，审计业务委托人和企业经营代理人会因此而合为一体，审计独立性也就无从谈起。即便客户和注册会计师之间能够进行双向选择，但就被审计单位而言，在合同谈判中经常处于优势地位，对注册会计师的独立性同样造成损害。 　　3、收费制度缺陷 　　在经过多年的发展之后，我国独立审计事业发展迅速，但在收费制度方面依然存在诸多不合理的表现：第一，由于审计收费的缺陷产生了大量审计失败案例，这些大多和审计证据不足直接相关，会计师事务所难以提取到足够的风险基金与执业保险，无形中增加了审计行业风险；第二，审计收费的缺陷对注册会计师的独立性造成了严重冲击，政府的干预行为使会计师事务所业务收费处于被动状态之中，注册会计师行业执业秩序也经常陷入混乱状态，使行业的发展受阻；第三，由于未能建立其保障披露行为有效性的审计收费机制，对注册会计师报酬的披露质量也并不理想，甚至所披露的信息因此而更加复杂和混乱，相关数据之间不存在可比性，对审计工作的支撑作用不足；第四，由于在价格方面存在严重的恶性竞争，致使收费标准长期缺位，审计收费规格相对较低，收费信息的披露机制也十分欠缺，社会对其产生了一定质疑；第五，由于历史的原因，审计人员审计收费的法定权利和与之承担的风险之间存在严重失衡，审计收费行为的自律性较差，审计市场失灵的状况经常出现；第六，由于身份和角色的不同，政府制定的收费标准和审计行业对执业质量的要求并不一致，两者之间的冲突和矛盾经常将审计人员的审计收费行为置于风险之中，相对低廉的审计收费无法支持注册会计师的审计行为，甚至在审计证据的收集方面也显得不充分和不完备。 　　二、独立审计诚信缺乏的原因分析 　　我国政府财政部门、审计部门和证券监督管理等部门彼此之间协调和配合工作长期缺位，各自为政的情况十分普遍。甚至在审计检查中还发现了一些相互矛盾的情况，给会计师事务所造成了严重挑战，也使得我国独立审计诚信处于缺位状态，有必要对从激励、培育、监管等方面给出相关措施，保证事务所能够完全依据独