应纳税所得额各项明细详解.doc

细解应纳税所得额的计算 　　应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损一、收入总额的确定：收入总额内容 项目及重点 （一）一般收入的确认 九项，重要 （二）特殊收入的确认 四项，注意第4项视同销售 （三）处置资产收入的确认 两项，区分内部处置与外部移送 （一）一般收入的确认1、收入总额：（1）销售货物收入（2）劳务收入劳务收入（3）转让财产收入：括（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入； 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。（5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。（6）租金收入；（7）特许权使用费收入：（8）接受捐赠收入①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。　　【例题】某企业200年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税　　会计固定资产：10＋1.7＋0.8＝12.5（万元）应纳税所得税额：10＋1.7＝11.7（万元）应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）（9）其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。　　“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。（二）特殊收入的确认特殊收入 确认收入 　1.分期收款方式销售货物 　合同约定的收款日期 　2.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月 　按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量 　3.采取产品分成 分得产品的日期，收入额按照产品的公允价值确定 　4.视同销售 　非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、费助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务 【举例】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。（1）视同销售——非货币性资产交换所得税收入：140万元，成本：130万元，甲企业视同销售所得＝140－130＝10（万元）（2）债务重组收入——其他收入： 180.8－140－140×17%＝17（万元）（3）该项重组业务应纳企业所得＝（10＋17）×25%＝6.75（万元）（三）处置资产收入的确认自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行。　内部处置资产　——不视同销售确认收入 　资产移送他人　——按视同销售确定收入 　（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品　（2）改变资产形状、结构或性能　（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）　（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移　（5）上述两种或两种以上情形的混合　（6）其他不改变资产所有权属的用途 　（1）用于市场推广或销售　（2）用于交际应酬　（3）用于职工奖励或福利　（4）用于股息分配　（5）用于对外捐赠　（6）其他改变资产所有权属的用途　收入计量属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入 （四）相关收入实现的确认　 除《企业所得税法》及实施条例前述关于收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。1、2、6：同会计收入确认要求特别注意：3、4、5、7特殊销售 税务处理 　3.采用售后回购方式销售商品 　销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（特殊情况了解） 　4.以旧换新销售商品 　按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 　5.折扣 　（1）商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 　（2）现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 　（3）销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 　7.以买一赠一方式组合销售本企业商品 　不属于捐赠，应将总的销售金额按