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XBRL财务呈报创新扩散的关键因素研究 　　摘 要：XBRL是财务呈报领域内的一项重要技术创新，其采纳和扩散受多方面因素的影响。本文以创新扩散理论、组织学习理论和制度理论为基础来深入分析技术、组织和环境中各因素对XBRL采纳及扩散的影响。研究结果表明：复杂性、兼容性、相对优势、对技术的认知以及企业环境的模仿性压力是影响XBRL进一步扩散的决定性因素；而技术的学习资源和培训以及环境的规范性压力目前对XBRL扩散并没有显著影响。在此基础上提出有利于XBRL进一步扩散的相关建议。 　　关键词：XBRL；财务呈报创新；创新扩散；TOE模型 　　中图分类号：F2707；F275 文献标识码：A 　　文章编号：1000176X（2016 　　一、引言与文献综述 　　XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是近年来财务呈报领域内一项重要的技术创新。现有研究表明XBRL技术可以为财务报告供应链上的各利益相关者带来优势[1]-[4]，在提高监管效率、加强投资者利益保护、提高信息透明度和推动会计准则国际趋同等方面发挥着重要作用。但XBRL在技术上的天然优势并不一定能够让利益相关者自愿采纳，XBRL的采纳和扩散受多种因素的影响 [5]。 　　有关组织信息技术采纳和扩散的研究目前主要体现在以下方面：（1）技术接受模型（TAM）及扩展性研究。Davis [6]根据理性行为理论提出技术接受模型（Technology Acceptance Model，TAM）来检验组织如何接受和使用信息系统。由于其简单且易理解，TAM模型和扩展的统一技术接受模型（UTAUT）已成为信息系统领域研究技术采纳的最广泛的理论模型之一[7]-[9]。（2）技术接受模型（TAM）与创新扩散理论（IDT）相结合的研究。Lopez等 [10]及Tung 等 [11]认为，TAM模型的修正过于简单、重复性强，且不完整，他们开始将TAM模型与创新扩散理论进行结合，在TAM的基础上逐步加入了创新本身的预期特征因素。技术采纳与扩散理论模型（TAM-IDT）共包括八个变量：媒介影响、社会影响、灵活性收益、地位收益、对移动创新的态度以及有用性、易用性、行为意图。（3）以TOE（Technological-Organizational-Environmental）模型为核心的研究。TOE模型全面系统地考察了组织内、外部因素和技术本身特征，具有较强的系统性和可操作性，被许多学者用于研究创新技术采纳及其扩散的影响因素中。已有研究表明，对于不同的创新技术，该模型中的技术、组织和环境因素的具体构成并不相同，最终的决定性因素也各不相同[12]-[14]。 　　以上述理论为基础，学者针对影响XBRL财务呈报扩散因素进行了相关的研究。Pinsker [15]使用技术接受模型[6]对影响XBRL技术应用和推广的因素进行了研究。研究成果表明，应用XBRL技术的意向受认知能力和吸收能力的影响。Troshani 和 Rao [16]采用收敛式访谈（Convergent Interviewing）方法从技术、组织和环境因素三方面探究影响XBRL技术采纳的因素。他们发现，XBRL技术采纳受环境因素（例如政府授权）、组织因素（例如教育和培训）的显著影响。Troshani 和 Doolin [17]采用社会网络理论来分析组织的利益相关者在XBRL扩散过程中所扮演的角色，他们的研究表明，这些利益相关者并不急于采纳XBRL技术，而造成这种不紧迫性的原因包括XBRL技术的不稳定性、XBRL技术替代方案的可能性。 　　由于TOE分析框架具有很强的概括与解释能力，而且已有的研究表明决定各类信息技术采纳和扩散的因素并不完全相同。因此，本文基于中国背景采用TOE模型，并分别以创新扩散理论、组织学习理论和制度理论为基础来具体分析技术、组织和环境中的各个个体因素，进而检验影响XBRL财务呈报扩散的决定因素，以此弥补国内该研究领域的空白。 　　二、理论模型及研究假设 　　（一）技术因素 　　技术因素作为首要因素，决定了公司是否能很好地应用和发展这项技术。Doolin和Troshani [18]采用创新扩散理论来确定哪些技术创新的相关特性会对XBRL技术采纳的影响更为突出。发现相关特性主要包括相对优势、兼容性、复杂性、可试验性和可观察性。Tornatzky和Klein [19]的技术创新扩散影响因素研究以及有关组织采纳电子数据交换（EDI）的研究多集中于研究相对优势、兼容性和复杂性的影响。因此，本文也将集中在这三个特性上。 　　1相对优势 　　相对优势是指预期的优势或认知利益。XBRL技术的标准化标记格式、跨平台技术运用以及与计算机技术相结合的技术优